物价变动会计

镇 江 高 专

ZHENJIANG COLLEGE

毕 业 设 计 (论 文)

物价变动会计探讨

Price changes accounting study

系 名 管理系 专 业 班 级 会计101 学 生 姓 名 金文星 学 号 100801133 指导教师姓名 陶 薇 指导教师职称 副教授

2012年5月

目录

引言 ................................................................... 1 1、物价变动会计的概念 ························· 1 2、物价变动会计产生的背景 ······················· 1

2.1物价变动会计的产生与发展 ······················ 1

2.2物价变动会计探讨的意义 ······················· 2

3、物价变动会计应用的探讨情况 ····················· 2

3.1国际上对物价变动会计的探讨动态 ··················· 2

3.2我国关于物价变动会计探讨历程 ···················· 3

4、物价变动会计的理论探讨 ······················· 4

4.1物价变动会计模式的选择 ······················· 4 4.2关于物价变动会计的局部调整 ····················· 4 4.3物价变动会计的财务报表 ······················· 5

5、物价变动会计探讨目标 ························ 5 6、物价变动会计运用对策 ························ 5

6.1改进计划方法 ···················································································································· 5

6.1.1存货计价采用后进先出法 ······················································································ 6 6.1.2固定资产采用加速折旧法 ····················· 6 6.1.3对资产价值定期重估 ······················· 6

6.2改进财务报告 ··············································································································· 7

6.2.1编制补充报表 ·········································································································· 7

6.2.2增加附注资料 ·········································································································· 7

总结 ··································· 8 致谢 ··································· 9 参考文献 ································ 10

物价变动会计探讨

专业班级：会计101 学生姓名：金文星 指导教师：陶微 职 称：副教授

摘 要：物价变动是市场经济条件下的常态，这直接影响了传统的历史成本会计准则。

为了弥补传统的历史成本会计的缺陷，减轻物价变动的影响，更好的反映企业的经营状况与经济成果，物价变动会计应运而生。本文对物价变动会计的内容、模式，物价变动会计对传统会计方法的修正以及物价变动会计的展望等进行了分析，并对其优缺点进行了客观的分析和展望。

关键词：物价变动；会计准则；通货膨胀；会计模式；会计信息

Price changes accounting study

Abstract: price change under the condition of market economy is the norm, which directly affect the

traditional historical cost accounting. In order to make up for the defect of the traditional historical cost accounting, mitigating the effects of changes in prices, better reflect the enterprise's management state and economic results, price changes accounting arises at the historic moment. In this paper, the price changes accounting content, models, price changes on the traditional accounting method of correction and the prospect of price changes accounting etc are analyzed, and the advantages and disadvantages objectively analyzed and prospected.

Key words: price changes; Accounting standards; Inflation; Accounting model; The accounting

information

引言

纵观世界许多国家会计的现状，历史成本会计模式几乎都曾经采用过，而且目前绝大多数的国家仍然采用历史成本计量模式。究其原因，不外乎历史成本数据取得方便，并且一般都有相应的原始凭证，据以进行会计计量就显得比较客观、公正。历史成本原则的确立，无疑是以货币计价这条会计基本假设的附带假设——币值不变为前提的，若是出现了持续剧烈的通货膨胀或者通货紧缩，就会使得以历史成本会计模式为基础的资产、负债计价严重脱离实际，这样会计信息的可靠性就会受到严峻的挑战。

1、 物价变动会计的概念

物价亦称价格，指不同时期等量商品或劳务的价格的上涨或下跌。物价变动就是同一商品或者劳务价格在不同时间的上涨或下跌。在商品经济条件下，商品或劳务的价格是以货币形式表现的。在不同时间，用同等货币所能购买的商品或劳务的数量减少即物价上涨；用同等货币所能购买的商品或劳务的数量增加即物价下跌。用货币购买其他商品或劳务的劳务的能力，称为货币购买力。物价变动与货币购买力成反比关系，物价越高，货币购买力越低，反之亦然。

物价变动会计，利用有关物价变动的资料对企业按原有方式提供的会计信息进行改动调整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。

2、物价变动会计产生的背景

2.1物价变动会计的产生与发展

会计的目的是向企业所有者、债权人、管理部门及与企业有利害关系的各个方面提供对决策有用的信息，并据以参与企业的经营管理决策。币值不变假设通常不考虑货币价值的变动，允许不同时期的经营活动的货币额可以不加以任何调整便可相加汇总。这种假设在金属货币作为流通手段的情况下或者在纸币投入以后，物价变动极小

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的额情况下，大体上是成立的。传统的会计为当时的人们认识和接受的原因是同这一基本假设比较符合当时的经济发展现实。然而，自从20世纪70年代以来，剧烈的通货膨胀使得货币币值不变假设同各国经济现实脱节，使得传统货币币值不变假设受到了冲击。

在通货膨胀的情况下，按历史成本原则记录、计算和揭示会计信息就不准确。以历史成本原则为基础的财务会计对外报告不能有效的为企业外部利益集团提供正确决策所需要的会计信息。

在历史成本核算原则的指导下，传统会计不能对物价变动做出反映。使得企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润不能准确计量，从而会计所反映的信息质量相应下滑，以致可能导致企业管理当局和企业有利害关系的各方做出错误的决策。所以必须对物价变动产生的影响采取响应的对策，物价变动会计便产生了。 2.2物价变动会计探讨的意义

在持续剧烈的物价变动期间，传统的会计模式所提供的会计信息不能真实的反映企业的财务状况和经营成果，企业的资本不能得到保全，并且前后会计资料缺乏可比性。经济形势瞬息万变，对于未来的物价走势我们很难去预测，会计如何面对物价变动对其提供信息的影响，来准确计量资产，认定收益，保持资本，合理计算和分配利润，确保提供真实、可靠的会计信息，以及正确合理地评价企业经营业绩，是会计工作中一个不容小看的问题。但凡物价变动不能遏制，个别物价的涨落或一般物价水平的变动并不明显，可是特殊物价变动仍可能特别显著。因此，当前进一步开展物价变动会计的探讨仍然十分有必要的。

3、物价变动会计应用的探讨情况

3.1国际上对物价变动会计的探讨动态

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从20世纪70年代初到80年代末，南美洲国家一般物价水平上升了近一倍，这对财务报表的准确性影响很大。1986年，财务会计协会又颁布了第号准则《财务报告和物价变动》，虽然进一步取消了揭示物价变动的要求，但是支持企业在自愿基础上予以揭示。荷兰注册会计师协会希望采用现行成本会计，或作为补充信息，或与主要报表结合起来。大多数荷兰公司依然采用历史成本会计，有些大公司则采用了现行成本会计。英国70年代通货膨胀显上升趋势，80年代有所下降。1980年3月31日，英国特许会计师协会的会计准则委员会，公布了第16号标准会计实务公告《现行成本会计》。

在加拿大、新西兰和南非，制定会计准则的团体，对物价变动都提出了以现行成本为基础，补充揭示会计信息的建议。1978年7月25日，欧洲经济共同体理事会采用了涉及公司报表的公司法第4号指令，其中有一节涉及通货膨胀会计。

依据世界各国实施物价变动会计的经历，我们来看，通货膨胀即使歪曲了历史成本会计模式，却在会计实务中仍居主导地位，历史成本仍然是绝大多数国家编制财务报表的主要基础。对企业经营中的物价变动影响，以补充性揭示的国家居多。此外世界各地物价变动会计是趋向于现行成本会计方法，而不是一般物价水平会计方法，在编制补充揭示过程中，可以允许企业有较大的灵活性。

3.2我国关于物价变动会计探讨历程

伴随着我国今年来CPI的持续升温，会计理论和实物者自然会联想到物价变动会计。中国的物价上涨，有可能发生固定资产补偿金不足、危害企业简单再生产、损坏正常的经济秩序、还可能造成企业资金短缺，危害企业的生存及发展的现象。在客观的现实物价变动经济条件下，该如何合理改进会计信息系统的数据加工、生成过程将是一件有理论和实践意义的事。

人们在深入讨论物价变动会计的基本理论外，关注的领域主要集中在如何设计会计核

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算模式来解决物价变动会计的影响这一现实问题，即在我国特定的经济、社会环境下关于物价变动会计现实选择问题。

4、物价变动会计的理论探讨

4.1物价变动会计模式的选择

王化成教授于1995年提出应针对不同行业不同特点的建议，采用不同的物价变动会计模式：a.大型金融企业可实行一般物价水平会计，于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表；b.资本密集型大企业可以实现现行成本会计，于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表；c,劳动密集型大企业可以实行重新简化的重置成本会计，于年度终了按重置成本重新编制基本财务报表；d,其他企业本着成本效益原则、提高会计信息的相关性原则和维护企业资本不受侵蚀的原则，选择某种简化的物价变动会计模式。

虽然一般物价指数调整法受到质疑，但还是有人主张采用一般物价指数调整的方法。他们认为 ：按照一般商品和劳务价格平均相对变动的百分数来调整财务报表上历史成本反应的企业经济资产的方法是可行的。虽然一些具体资产的价格指数可能和一般物价指数不一致，但这正是有高有低的各个具体资产价格指数构成了一般物价指数，因此，一般物价指数具有很强的代表性。因为它不改变传统的历史成本会计模式，再加上我国还有众多财务人员业务能力不足，所以从受益成本的角度看还是可行的。

4.2关于物价变动会计的局部调整 局部调整法是一个过渡的方法。

多数探讨者认为应全部调整资产的调整范围，固定资产和流动资产可分别处理。但也有人认为，仅需调整固定资产就行了，因为流动资产部分周转较快，所以可以不加考虑。

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对于固定资产则可首先进行一次资产评估，以后年度再按该类资产的价格指数进行调整。 其实在当前实际操作中，我国会计准则已经适当引入了一些如：期末即期汇率变动的调汇处理、资产减值准备的提取、资产评估的调整方法。这些都体现了资产现实成本的调整措施。

4.3物价变动会计的财务报表

大多数探讨者认为：物价变动情况下的财务报表属于管理会计范畴，是企业的内部管理行为。企业只需姚依照现行的会计准则的要求编制财务报表，各企业根据企业自身的管理要求、受物价变动的影响程度、按企业自认为能满足经营决策需要的方式编制辅助性的反映物价变动的会计信息。那些主张采用一般物价水平调整的探讨者认为，为了消除物价表变动对报表的影响，在传统的会计模式生成会计报表进行调整即可。也有人认为，只调表不调帐实际意义不大，不足以解决问题。帐表不一致，往往令人难以相信和理解，不是

直接调整会计报表而是应当将调整事项纳入账册。

5、物价变动会计探讨目标

通过一系列的对物价变动会计的理论和方法的探讨，应该达到以下几个目标。第一，从学科发展的角度讲，物价变动会计是高级财务会计的重要组成成分，其理论探讨应具有持久性。第二，将物价变动会计的理论和思想，运用于实际工作，让企业对自身的实际经营业绩有一个清晰的认识，正确认识财务成果的形成及保证所耗资本的补偿，准确依据财务成果的形成组织财务成果分配，准确评价部门和职工业绩并据以实施奖励。对于经营成果受个别物价水平变动影响较大的行业，应该合理考虑运用适当简化的物价变动会计方法来准确了解自身的财务成果的构成。

6、物价变动会计运用对策

6.1改进计划方法

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6.1.1存货计价采用后进先出法

面前各国对存货流动的计价大多采用先进先出去或者加权平均法，后进先出去法是以后入库的存货先发出去为假定来确定存货发出和期末结存的成本。当物价变动的幅度变大时，如果存货的流动较慢，就会发生用以前较低的存货成本与当前较高的营业收入相配比的情况，以致收益虚增，成本少计，增加了税收负担。物价上升的条件下，后进先出法使近期成本与现期收入相配比，在一定程度上消除了因为物价变动而发生的损益，使计算出的经营成果较为接近实际情况，以致可以避免虚计收益和因此产生的不必要的税赋， 6.1.2固定资产采用加速折旧法

加速折旧法是假定固定资产随寿命期的推移，资产的服务性能降低。在资产使用前期多提折旧，而在后期少提折旧。采用加速折旧可以使固定资产的大部分价值在使用期限的早期收回，保证所耗资产的价值早可以得到补偿，用来加速收回资本，有利于企业实物资本的保持，保持企业的生产经营能力，降低物价上涨造成的影响。与此同时从纳税的角度也可以延缓所得税的交纳。 6.1.3对资产价值定期重估

存货采用后进先出法和固定资产采用加速折旧法可以逃避由于物价上涨而造成的虚假收益和由此不应产生的税赋，但是这样做的后果会使得资产负债表所列的存货价值和固定资产净值偏低，导致报表的使用者对企业的财务状况产生误解。因此，弥补此缺陷的措施需要在期末对存货和固定资产的价值进行重估。固定资产的重估尤为重要，因为固定资产价值比较大，当物价发生较大幅度变动时，固定资产的价值会相应受到较大的影响，而且会直接影响到所提的折旧。于此同时由于固定资产种类多，可按一般物价指数进行调整，调整的部分也应该列入延期损益并计入本年度损益。

对于像短期投资、长期投资、无形资产之类资产，应该依据谨慎性原则，在物价上涨的情

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况下不确认收益，而在物价下跌时则必须确认损失。 6.2改进财务报告 6.2.1编制补充报表

可以根据需要编制单独反映个别项目受物价变动影响的补充报表，以反映该项目的调整过程和结果，如“存货价格调整对比表”。也可以增加如“物价上涨（下跌）影响分析表”，每年编制一次，一反映价格变动对企业资产造成的损益程度。 6.2.2增加附注资料

对于物价变动这一客观存在的经济现象，要想降低其对会计信息质量的影响程度则必须从实际可行的角度出发，提出可操作的方法和思路。而物价变动对会计的影响主要体现在对资产的计价和收益的问题的确定上。企业的收益是由营业收入和营业成本配比计算的，在这两个因素中，由于营业收入是按现行价格计算的，因此不存在调整问题。但营业成本是历史成本，它如何计算要在很大程度上取决于资产的计价，资产应如何计价才能消除物价变动的影响是关键因素。在企业的资产中，存货和固定资产占极大比重，存货的发出和固定资产折旧的计算，是确定收益作用的重重之重。所以，可以从资产的计价结合成本、费用的计算方面寻找方法，来消除物价变动对报表信息的可靠性相关性都有极其重要的影响，也成为使用者正确理解报表的数据和判断报表信息质量所不可或缺的组成部分。

附注内容包括以下4条：

（1）本年度的物价变动幅度，可以用国家发布的一般物价指数表示

（2）涉及到本企业相关资产项目（产品、原材料、设备等）价格变动状况，可用国家发布的相关指数表示。

（3）扣除物价上涨因素对本企业的成本、费用、利润、税收有何影响。

（4）传统报表与上述数据相结合，对比出不考虑价格变动和考虑价格变动两种情况

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下企业的财务状况和经营成果。

7、总结

7.1由于近年来我国物价波动幅度较大,会计信息受到物价变动的影响增大,对物价变动会计的探讨处于逐步深入的状态,在我国的探讨重点经历了从纯理论,到理论与实务相结合,再到实务的过程。

7.2比较存货计价采用后进先出法、固定资产采用加速折旧法以及对资产价值定期重估三种会计计量模式的应用和优劣,发现学术界尚未找到一种“完美”计量模式,不同的计量模式适用于不同的行业与经济形式。

7.3尽管建立一套关于物价变动会计的核算和披露的准则体系的难度较大,但随着对物价变动会计探讨的逐步深入,这一目标在未来可以实现。

7.4随着市场经济的发展，应充分认识物价变动会计的重要性，资本运营、资产重组等概念的提出和业务实施，也会对物价变动会计提出客观要求，因此，物价变动会计将随着市场经济的发展而逐步成形。

7.5随着与国际会计界交往的深入，应充分认识国外的物价变动会计，充分利用国外这方面的信息。对外披露我国含有物价变动会计信息的业务，也可能成为对外交往的重要内容之一。这对发展我国的物价变动会计提出了更高的要求，促使其在保持我国会计体系特色的前提下尽快与国际惯例融合。

7.6随着物价变动会计的进一步发展，必然会对其统一操作规范提出要求。会计信息披露内容的扩展，也必然会涉及到物价变动及其对企业财务状况、经营成果的影响方面。所以，准则和制度会伴随这一过程而出现，物价变动会计也会随之而形成规范、易操作的会计体系。

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致 谢

转眼之间，到了和镇江高专说再见的日子。短暂的三年大学生活很快就要结束了，在这即将临近毕业的日子，我留恋起曾经美好欢乐的校园学习生活。感谢一路陪伴的老师、同学和朋友们。管理系老师们严谨的学风，渊博的学识，丰富的经验，给我的人生带来了启迪，是我学习的楷模。

本论文是在陶薇老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从论文的选题、构思、到研究分析的过程中，陶老师提供了很多与该论题相关的信息，并给予建设性的意见。在此，我还要深深地感谢我的家人，是他们给予了我生命，他们的关心呵护使我健康成长，一直是我坚强的后盾。回顾20多年来走过的路，每一个脚印都承载着他们满满的爱和对我的谆谆教诲，感谢他们对我的付出，我将会以事业上的成就回报家人。最后真诚地感谢所有在我三年在校期间帮助过我的老师、同学和朋友们，正是他们对我的关心、支持和鼓励，让我更有信心和斗志去面对生活，面对未来。

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参考文献

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(4)盛晶 我国推行物价变动会计的难点与对策研究 杭电科技大学学报 (5)蓝天 我国物价变动会计研究评述 中国物价 2008年 (6)郭魏 我国通货膨胀会计模式的选择问题研究 财会探讨 (7)范潇 物价变动会计信息质量特征研究 财会通讯 2010年 (8)王丰琪 物价变动会计在我国应用探索 财会天地 2010年

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