维普资讯 http://www.cqvip.com 瓣ｆ 硪聊Ｉｌ 臻 著名会计学家葛家澍曾精辟地指出：“审 计质量是一面镜子，暴露的恰恰是我国市场化 进程中的综合困境。’’这句比喻蕴含着我国审 计质量具有两个特点，一是独特性，一是复杂 性。独特性是指我国审计质量存在着与别国不 同的特点，复杂性则指审计质量在市场化过程 审计质量：国内综述及其延伸 口文／李淼余晓燕 量控制问题，认为国家审计质量控制主要以审 审计的关键在于确定需要进行详细审计 中受诸多因素影响。本文整理了我国审计质量 文献，并提出应当关注的问题。 一、文献回顾 （一）规范研究 的重点上市公司，实现全面审计与重点审计结 １．审计质量的定义。对审计质量定义理解 计人员素质控制和审计作业过程控制为核心。发挥审计的优势。赵劲松运用比较分 有两种观点，一种认为审计质量就是审计报告 对这一问题的探讨也体现在余玉苗的蚤论 合， 的质量，还有一种认为审计质量是审计业务过 审计质量》一文中。程的质量，持后者观点的学者居多。具有代表 析法和相关分析法研究表明审计质量受 ３、影响审计质量的环境分析。郭道扬、吴 技术性、性及行政性影响，并认为审 性的观点有：审计质量是指审计工作符合既定 联生从利益协调论角度分析我国注册会计师 计质量是三者构成的函数。王中信、吴开钱以 审计署颁布的《审计署关于加强和改进“中管” 标准的程度。审计工作质量包括业务质量和社 审计质量保持机制的理论基础以及权力配置。运用博弈 会质量，前者指审计活动本身所具备的符合规 他们认为，作为合作广度最大的集体由于 企业审计管理的意见》为研究对象，范性行为要求的特征，后者指审计工作对社会 受有限规模将部分监督权分配给行业组 模型研究该制度颁布前后发生的效应，结 的影响或作用程度。审计质量包括内涵和外延 织，为了实现对经营者的监督就需要高质 论表明制度实施的初期能有效遏制舞弊的发 两大部分，即审计实施过程中各个环节的工作 量的审计服务，以满足利益相关者的委托需 生，但在制度实施一段时间后这种有效性会逐 注册会计师质量保持机制从理论意 渐丧失，企业的舞弊空间扩大。马曙光实证研 质量和外在社会效益质量。审计质量是指审计 求。这样，业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计 义上应具备三个条件：能保持注册会计师审计 究了审计人员素质对审计成果（包括 质量；具有信号显示功能；具有相对成本优势。 审计财务效益和审计质量）的影响，研究 目标的有效程度。 注 表明审计成果与审计人员的高学历显著正相 ２、审计质量控制的研究。我国较早研究审 而对于该机制的权力配置应从五方面考虑：计质量的学者一般从审计质量控制作为切入 册会计师职业资格认定、审计标准制定、审计 关，经济类审计人员对审计财务效益影响显 审计质量控制、检查。潘琰、辛清泉 著，但专业背景对审计质量影响不大。 点进行研究，研究重心较多放在如何设计与规 责任认定、５、内部审计质量的理论分析。学者们对内 范审计质量体系上。在我国社会审计质量控制 用契约理论分析审计合约影响审计质量的作 部审计质量相关研究很少。毕秀玲、薛岩设想 标准颁布之前，张龙平认为社会审计质量控制 用机理，并阐述由于我国不完善的证券市场、标准至少包括四个方面：审计人员质量、指导 不完全有效的公司治理机制、不健全的法律法 出内部审计质量控制体系基本框架，对内部审 和监督、检查、客户接受和续约。高匡衡提出社 规制度使注册会计师与客户的权利义务关系 计质量控制进行成本效益分析，找出我国内部 审计存在内审机构设置不合理、内审人员素质 会审计质量控制既是过程控制又是程序控制。 扭曲，最终影响审计合约的效力和审计质量。张龙平、张敦力在《试论审计质量特征与审计 彭毅林分析了不确定性对审计信息质量的影 不高、内审质量控制标准不明确、内审质量控 审计信息质量的外生不确定性 制手段不全面等方面的问题，并设计出相应的 质量控制思想》一文中提出审计质量既具有其 响。作者认为， 他劳务质量的共性，也具有其他劳务不具备的 有会计对象不确定、审计制度不确定、审计假 治理机制，如内审质量控制的组织保障机制、 特征，即系统性、统一性、模糊性，认为应以系 定不确定，内生不确定性有审计人员的审计分 人员保障机制、手段保障机制等。６、有关审计任期与审计质量的研究。 统论的思想构建审计质量控制体系，既要认识 析和判断的局限性。由于前述不确定性使审计 余玉苗、李琳理论分析审计任期对审计质量的 到审计准则的统一性，也要认识到准则本 报告仅能提供合理保证而非绝对保证。吕鹏、认为审计任期越长审计人员的专业 身的局限性。李洪斌认为，加强审计质量控制 陈小悦通过建立序贯博弈模型分析注册会计 影响程度，但审计任期与专业胜 应该从对审计工作的全程控制、审计人员的行 师的法律责任从有限责任制转变为无限责任 胜任能力和性越差，为规范、建立多层次的审计质量组织监控体 制的审计质量是否存在差异，结果表明这种转 任能力或性是否呈线性相关不能确定。余 玉苗在博士论文中研究审计任期与审计质量 系、审计技术改进及审计模式完善等方面进 变不能提高审计质量。表１） ４、审计质量的理论分析。对审计 关系如表１。（（二）实证研究。在搜集文献过程中，笔者 目质量控制。刘英来的研究侧重于项目质量控 的研究，已有文献体现出从审计策略、政 制，并认为项目质量控制过程应包括计划、实 府审计影响因素、产生的效应、人员 没有发现审计和内部审计关于审计质量 行。审计质量控制又可分为全面质量控制和项 施、报告、复核、公告等环节。除了研究社会审 素质对审计质量影响几大特点。柳宁认为，政 的实证文献。而对于上市公司的研究，已有文 献呈现出一些特点：有的将会计某～领域与审 计质量外，于桂芝、黄恩国研究了国家审计质 府审计是对社会审计质量的再检查、再监督，田 《合作经济与科技》２００８年７月号上（总第３４８期） 维普资讯 http://www.cqvip.com 财 嵇 黝聊Ｉ 饶毽 ４、审计师变更、审计收费与审计质量。审 ９９８￣２００４年上市公司为样本 计质量相结合，如会计估计与审计质量相合， 合，刘启亮以１变更后 有的将审计领域中影响审计质量的影响因素 的研究表明，事务所任期越长，上市公司盈余 计师变更通常会吸引社会公众的目光，单独或多者结合考察对审计质量的影响，后者 管理幅度越大，审计质量越差。进行正向盈余 的会计师事务所审计收费如何，审计质量是否 的研究成果较前者多。 宋衍蘅、殷德全的观点是后任会计师事 管理时，审计任期延长与盈余管理的增长趋势 更高，进行负向盈余管理则呈倒 务所审计收费增加与公司盈余管理程度显著 １、会计某一领域与审计质量。张为国、王 呈Ｕ型关系，反之，审计任期越 正相关，审计收费减少与公司财务状况正相 霞实证了上市公司进行前期差错更正的动机， Ｕ型关系。王晓燕实证结果表明，审计质量越低，没有发 关，即公司财务状况越差审计收费越少，盈余 发现注册会计师没有给高报错误的公司更多 短，盈余管理幅度越大，管理动机强的公司审计收费越高。审计收费和 的非标意见。也就是说，我国审计质量不 现审计任期越长，审计质量越低的证据。但具体产生 ３、盈余管理与审计质量。ＣＰＡ对盈余操纵 盈余管理对审计质量都产生影响，高。以明显失当的会计估计为研究对象，刘勤、 颜志元实证表明会计估计变更的前一年，注册 的识别力如何以及能否将识别的盈余管理程 怎样影响没有结论。进一步思考审计师变更的 夏立军、杨海斌对 时机选择问题，有研究表明审计师变更的时机 会计师（ＣＰＡ）有所察觉并反映在审计意见中； 度恰当反映到审计意见中，会计估计涉及项目个数、线上会计估计金额占 上市公司审计意见与监管诱导性盈余管 对年报及时性和审计质量产生直接影响，仓促 会计估计总额的比例、客户规模等对非标准意 理的关系进行实证研究，发现ＣＰＡ没有揭示 变更审计师会使年报及时性和审计质量较差。５、市场反应与审计质量。我国较早研究审 审计质量令人担忧。而徐浩萍 见影响显著。此外，研究还发现会计估计变更 盈余管理行为，当年，ＣＰＡ非标准审计意见的出具也与前述因 实证结论表明ＣＰＡ能在一定程度上识别盈余 计质量市场反应的学者是李增泉，他用短时窗 素（除事务所规模）显著相关，上市公司规模与 管理程度并反映在审计意见中，并且对正向盈 研究方法考察年度报告日前后不同审计意见 但审计质量并不比负向盈余 的市场反应。结果表明，不同原因形成的审计 审计质量负相关。王艳艳、陈汉文通过２００１￣ 余管理更加敏感， ＣＰＡ表现出 意见有不同的市场反应。２００４年上市公司数据实证表明会计信息透明 管理的审计质量高。研究还发现，６、会计师事务所与审计质量。审计市场是 度与审计质量正相关，鼓励国内所进行强强联 的可操作性非经营利润比可操作性经营利润 黄益建、赵莎实证检验了 否对事务所品牌有偏好？高质量审计需求的市 合或与外资所合作提高审计质量。王霞、张为 的审计质量高。蔡春、国以发生财务重述的公司为样本的研究结果 外部审计质量对盈余管理的影响，结果表明非 场空间有多大？大规模事务所的审计质量是否 表明，ＣＰＡ对发生财务重述公司以前年度的财 双重审计公司的可操控应计利润显著高于双 比小规模事务所高？从这一视角探讨审计质量 “四大”与本土 务错报行为有察觉并反映在审计意见中，错报 重审计公司，非前十大事务所审计的公司可操 的文献不多。有实证研究表明，金额及错报项目的多少能影响审计意见类型。 纵应计利润显著高于前十大事务所审计的公 事务所的审计质量差异不大。也有学者对此持 漆江娜、陈慧霖、张阳考察了我国审 ＩＰ０）公司一般会有盈 不同看法，在财务重述的当期，ＣＰＡ出具非标准审计意见 司。首次公开发行股票（类型受财务重述程度及涉及项目的多少影响 余操纵动机，经“十大”审计的公司盈余管理程 计市场对高品牌事务所的需求以及高品牌事 度是否低于非“十大”审计的公司？李仙、聂丽 务所审计质量，发现我国审计市场存在高质量 显著，但对追溯调整的方向不敏感。 审计的公司每单位 审计的公司盈余管理程 审计服务的需求，经“四大”２，审计任期与审计质量。邓川认为，审计 洁实证表明，经“十大”审计的公司，专业审计人员能 资产可操作性应计利润低于经本土事务所审 任期越长，审计师发表非标意见可能性越小， 度低于非“十大” ＰＯ公司的盈余管理动机。上市公司发生 计的公司，即“四大”的审计质量更高。“四大”审计质量越差。审计任期与审计质量到底是什 抑制Ｉ么函数关系？陈信元、夏立军以２０００￣２００２年 首次亏损时审计师出具审计意见类型可反映 与非“四大”存在审计市场认同度差异，市场趋 被出具标准无保留意见的上市公司为研究对 出审计质量。方军雄、洪剑峭、李若山的研究表 向于认可“四大”的审计质量。原红旗、李海建 规模对审计意见 象，实证审计任期与审计质量之间呈倒Ｕ型关 明，公司出现首亏时，若公司董事长与总经理 实证研究了事务所组织形式、审计师发表非标准审计意见可能性 的影响，结果表明，前两者对后者没有显著影 系，即当审计任期少于一定年限（６年）时，审 职责分离，亏 响，而控制变量（财务指标）与审计意见显著相 计任期对审计质量产生正面影响，超过这一年 越大；公司出现诉讼事项、资产负债率高、股东占款比重大等，被出具非标准意见的 关。此外，我国ＣＰＡ的注意领域对审计质量影 限则产生负面影响。对这一问题的研究还有人 损、得出不同结论。将审计任期与盈余管理两者结 可能性越大。 表１ 审计任期与审计质量关系 响很显著，审计实践中ＣＰＡ的注意领域通常 是持续经营能力或是否存在亏损。蔡春、鲜文 铎首次研究了事务所行业专长与审计质量之 间的关系，研究结果表明，从总体而言，事务所 行业专长与审计质量负相关。 二、小结 ＼ ＼影响角度 专业胜任能力 审计质量 性 对客户的 审计人员 被审单位影 审计人员与 会计师事 审计人员纠 两者关系＼ ＼ 计经验 性 审计师任期的 正相关 长度与审计质 量的关系 综合影响 ＼ 了解和审 的思维惯 响审计意见 被审单位的 务所的定 正自己以前 的动力 正相关 关系 价 年度的错误 负相关 负相关 负相关 正相关 我国对审计质量的研究起步较晚，但近几 年发展迅速。从已有文献看，在研究方法上既 有规范研究也有实证研究，在研究内容上全面 难以确定 难以确定 涉及审计、内部审计与审计，但目前 《合作经济与科技》２００８年７月号上（总第３４８期） 四 维普资讯 http://www.cqvip.com 磐勰｜磁 ｌｌ％眨 财务管理和资金管理在企业管理中的重要性 口文／黄丽玲马宏 提要企业管理是以财务管理为核心， 随后２００２年，顾雏军指使把那些坏账准 二、财务管理和资金管理的中心地位 财务管理作为企业管理的重要组成部分， 而财务管理又是以资金管理为中心的。财务管 备金、广告费又打回来，科龙就这样神奇般地 理作为企业管理的重要组成部分，主要运用价 从亏损１２个亿，～下予变成了赢利两个亿。赢 主要运用价值形式，对企业资本活动实施管 值形式，对企业资本活动实施管理，并通过资 利后的科龙股价又涨了上去。顾雏军凭借着科 理，并通过资金管理和价值形式作为纽带，把 通过提供虚假信息、虚增利润的 企业客观管理工作有机地协调起来。所以，财 金管理和价值形式作为纽带，把企业客观管理 龙股价上升， 务管理不是企业管理中一个方面，而是一 工作有机地协调起来。本文分析阐述财务管理 手段，向银行借钱，借了钱他再去买后边一家。和资金管理在企业管理中的核心地位。 一他通过滚动式的圈钱方式，在短短的一年多时 项综合性的管理工作，是整个企业管理的核 间里，收购了四家国有企业，占有国有资产达 心。 、导入案例 首先，资金是企业得以生存和发展的“血 广东科龙电器股份有限公司，曾经的“明 １３０多个亿。顾雏军因涉嫌虚报注册资本罪、挪用资金罪、职务侵占 液”。企业是营利性组织，星”企业是如何陷入危机，成为社会各界关注 提供虚假财会报告罪、其出发点与归宿是获 科龙被海信接手，就连负责审计的 利。企业一旦成立，就会面临着竞争，并始终处 的焦点呢？２００１年顾雏军入主科龙电器后，当 罪而落马， 年发生巨额亏损。成为科龙董事长的顾雏军开 德勤事务所也难免陷入诚信危机。始在资本市场玩起了资本运作的魔方。他把 于生存和倒闭、发展和萎缩的矛盾之中。企业 其实，因企业资本运作而落马的高管岂止 的发展表现为扩大产品销售数量和销售收入。 变相非法吸收公众存款４５０多亿 而要扩大收入，就必须提高产品质量，不断更 ２００１年的财务报表做得很差，提取坏账准备 顾雏军一人，技术和工艺，并不断提高员工素质，这 金，然后又提取了库存准备金，最后又提调了 元，最终未能兑付的德隆总裁唐万新，从公司 新设备、 就要投入更多、更好的物质资源、人力资源，并 笔很大的广告费。这样，他就把运营成本打 挪用大量资金用于还款、投资造成经营困难、得很高，据财务报表来看，科龙一下子就亏了 股市大跌的四川明星电力股份有限公司的周 改进技术和管理，而这一些目标的实现都依赖 一这就需要财务上适时适量地去筹 １２亿元，当年科龙股价就狂跌了。利用股价狂 益明，同样遭遇的企业还有健力宝、中航油新 于企业资金，等等。 集企业发展所需资金，企业的扩大规模才能得 跌的机会，顾雏军的格林科尔公司马上以低价 加坡公司，将科龙股权吃进，从而完成科龙股权的收购。 事件发生的原因是多方面的，除了市场监 以实现。 由于已是两年连续亏损，科龙电器处于退市边 管环境、公司治理以及高管个人的原因以外，其次，在商品经济条件下，社会产品是使 缘，属于高风险上市公司，成为交易所和证监 我们应清醒地认识到财务管理和资金管理在 用价值和价值的有机统一。企业的再生产过 企业管理中所扮演的角色。 程，～方面是使用价值的生产和交换过程；另 会的重点监管对象。 的研究重点集中在审计的实证研究上。 并重，因为实证研究只能解决“是什么”，理论 员如何与治理层沟通等。实证研究可以从几个 为什么”。如何用经济学或其他 方面展开：审计结果公开的市场反应，包括投 与国外审计质量研究相比，我国不仅 研究才能解 ‘缺乏系统、深入的研究，而且对同一问题的探 理论针对这些差异问题深入思考，还需要学者 资者、被审计单位、ＣＰＡ以及同行业公司的市 索缺乏公认的观点。例如，在研究审计任期问 们付出努力。 场反应，接受处罚公司管理层或治理层人员变 题时，国外研究均表明审计任期延长有助于审 我国审计质量与内部审计质量不论 动等。内部审计质量的未来研究可以从几个方 面展开：内部审计规模对审计质量的影响；公 计师加深对客户的了解，识别客户的特别风 规范还是实证研究都十分缺乏。政治愈民主，审计委员 险，从而设计最佳的审计程序提高审计质量， 经济愈发展，国家审计愈重要。我国政治日益 司治理结构对内部审计质量的影响；而我国的研究结论却不一致。再如，国外大量 民主，经济快速发展，审计的重要性可见 会对内部审计质量的影响；影响内部审计质量 研究表明事务所行业专长能够提高审计质量， 一斑。审计质量相关问题的规范研究可以 的文化因素；何种内部审计结构能强化的 而我国的实证研究却得出相悖结论。我国是个 从几个方面展开：审计质量评价指标体系 受托责任等。总之，随着我国证券市场逐步完 对审计质量有更高要求，对于市场化过程 含事前、 善，转型经济国家，经济运行的差异决定我国 的构建；审计质量控制制度建立（新问题，还需要学者进行细 会出现与发达国家不同的经济现象表征。这就 事中、事后质量控制）；审计人力资源配 中出现的新情况、审计技术方法如何改进；审计人 致的探索。■ 要求我们立足我国国情，规范研究与实证研究 置；固 《合作经济与科技》２００８年７月号上（总第３４８期）
