国企财务监控体系的框架构建

　　　　　　　　　　　　　　　）２０１０年７月ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｎｈｕｉＵｎｉｖｅｒｓｉｔｏｆＴｅｃｈｎｏｌｏＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅｓ２０１０Ｊｕｌ　　　　　　　　　　　ｙｇｙ（ｙ，　

国企财务监控体系的框架构建

李海香１，方　瑛２

（；）安徽工业大学工商学院，安徽马鞍山２安徽国际商务职业学院管理系，安徽合肥２１．４３００２２．３１１００

基于“统一所有、三层运作、多方监督、全程监控”基本模式构建的国企财务监控体系，可以实现内外　　摘　要：

事前监控、事中监控与事后监控相结合，最终确保出资人财务监控目标的实现。监控相结合、

企业；出资人；财务监控　　关键词：

（）Ｆ２７６．１Ａ　　　　　　文章编号：１６７１９２４７２０１００４００３００２　　中图分类号：　　　　　　文献标识码：－－－ＲｅｓｅａｒｃｈｏｎｔｈｅＣｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌＭｏｎｉｔｏｒｉｎＳｓｔｅｍＦｒａｍｅｗｏｒｋ　　　　　　　ｇｙ　

ｉｎｔｈｅＣｅｎｔｒａｌａｎｄＳｔａｔｅｏｗｎｅｄＥｎｔｅｒｒｉｓｅｓ　　　　－　ｐ

１２

ＬＩＨａｉｘｉａｎＦＡＮＧＹｉｎ　－　ｇ，ｇ

（，’，，；，１．ＩｎｄｕｓｔｒｉａｌａｎｄＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＣｏｌｌｅｅＡＨＵＴ，Ｍａａｎｓｈａｎ２４３００２ＡｎｈｕｉＣｈｉｎａ２．ＤｅａｒｔｍｅｎｔｏｆＭａｎａｅｍｅｎｔ　　　　　　ｇｐｇ

，Ｈ，，）ＡｎｈｕｉＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＢｕｓｉｎｅｓｓｅｆｅｉ２３１１００ＡｎｈｕｉＣｈｉｎａ　　　　　

：，Ｔ，Ｍ，ｂｓｔｒａｃｔＯｎｔｈｅｂａｓｉｓｏｆｔｈｅｂａｓｉｃｍｏｄｅｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｔｈｅＯｎｅｕｎｉｆｉｃａｔｉｏｎｈｒｅｅｌａｅｒｏｅｒａｔｉｏｎｕｌｔｉｓｕｅｒｖｉｓｉｏｎ　　Ａ　　　　　　　　　　　　　ｙｐｐ

，：ｒｏｃｅｓｓａｎｄＡｌｌｔｈｅｍｏｎｉｔｏｒｉｎｉｎｔｈｅＣｅｎｔｒａｌａｎｄｓｔａｔｅｏｗｎｅｄｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｔｈｅｒｅａｒｅｔｗｏｃｏｍｂｉｎａｔｉｏｎｓｃａｎｂｅｒｅａｌｉｚｅｄｔｈｅ　　　　　　　　－　　　　　　　ｐｇｐ　

，，ｏｎｅｉｓｔｈａｔｏｆｔｈｅｉｎｔｅｒｎａｌａｎｄｅｘｔｅｒｎａｌｍｏｎｉｔｏｒｉｎａｎｄｔｈｅｏｔｈｅｒｉｓｔｈａｔｏｆｏｎｉｔｏｒｉｎｉｎｗａｒｄｏｎｉｔｏｒｉｎａｎｄａｆｔｅｒｒｅ　　　　　　　　　　　　　　－ｍ－ｍ　－ｇｇｇｐ　

ｗａｒｄｏｎｉｔｏｒｉｎｆｏｒｔｈｅｉｍｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｏｆｆｉｎａｎｃｉａｌｍｏｎｉｔｏｒｉｎｔａｒｅｔｄｅｆｉｎｅｄｂｉｎｖｅｓｔｏｒｓ．－ｍ　　　　　　　ｇｐｇｇｙ　　　

：；；ｅｗｏｒｄｓｔｈｅＣｅｎｔｒａｌｅｎｔｅｒｒｉｓｅｓｉｎｖｅｓｔｏｒｆｉｎａｎｃｉａｌｍｏｎｉｔｏｒｉｎ　　Ｋ　　　ｙｐｇ　

要实现对整个集团财　　对一个大型国有企业而言，

务活动的有效监控，单靠一两项制度、措施是很难达到

必须要设计一套完整的财务监控制度体系。的，

　　建立完善的系统的适合我国国企出资人的财务监控理论模型，全方位布设和实施财务监控网络体系，必须遵循以下原则：首先，要遵循决策、监督和执行相分离的原则，监督者与被监督者之间没有利益关系；其次，坚持顺向监督的原则，也就是说，监督者必须来自

或者是的第三方；再次，被监督者的上级或同级，

保持财务监控部门的性是监控机制有效运行的根

而财务监控部门的性又是由其成员的独本保证，

立性来保障的；最后，监控的有效性需要来自监督者的能力及经验保障。

运　　本文从监控主体和监控过程这两个角度出发，

用系统论、控制论的观点分析国有企业财务监控体系，以国资委行使国有资产的出资人的权利（它所派出的监事会结合财务总监以及审计委员会等其他的主体为

，国有企业的财务监控主体的代理人）以人力资源和财

务资源及现金流量为财务监控客体，建立一个多角度的监控主体、利益、职责明确的国有企业财务监控体系，利用国资委正在编制的经营预算体系，与财务适时监控体系、财务监控评价体系相协调，可以实现内外

事前监控、事中监控与事后监控相结合。监控相结合、

构建的国企财务监控体系，是基于建立一个“统一所有、三层运作、多方监督，全程监控”的基本模式（）。图１

：统一所有”我国是社会主义国家，人民是国家的　　“

主人，全国是最高权力机关，代表全体人民的利益拥有国有资产的最终所有权。它本身并不能直接行使出资人的职能，而是授权由代表国家履行出资人职责，享有所有者权益。的特设机构国资委，依法履行出资人职责，对国有资产进行监控。

图１　国有企业财务监控体系的框架：三层运作”根据国资委研究中心相关课题组表　　“

——国示，以资本为纽带建立“国有资产监督管理机构—

——国有企业”有资产营运机构—三个层次的基本框架［］１

来监督国有资产。三个层次主体之间的理想关系是：国资委主要对国有资产营运机构依法行使出资人职责，依法对所出资企业的国有资产进行监督管理，即资产受益、重大决策和管理者选择等；国有资产营运机构是依法设立的或根据合同授权负责国有资产经营的机构，它代表国家所有者对授权范围内的国有资产进行

担负国资保值增值的任务，是介产权管理和资本营运，

于国资委与国有企业之间的纽带和桥梁，是在中观层次解决国有资产行政监督职能和营运职能分开的关键，不直接从事生产经营活动，而是一个资本的运作平台和管理平台。国有企业承担具体实现国有资产保值增值的责任，他们的资产关系归属于不同的国有资产营运机构。国资委作为监督主体，监督国资运营公司；国资运营公司作为监督主体，监督国有企业。对于国有企业来说，除受国资运营公司的直接监督外，还受到国资委的间接监督。

２０１００３１２　　收稿日期：－－，李海香（女，安徽马鞍山人，安徽工业大学工商学院研究实习员，硕士。１９７２－）　　作者简介：

３０李海香：国企出资人财务监控体系的框架构建

：多方监督”明确国资监控机制的核心是国资委，　　“

国资委根据宏观经济和市场经济状况，制定国企经营预算制度，行使好国有资产所有者权力，监督好国有资产经营者，并在行政司法部门、审计及外派监事会和由国企董事组成的审计委员会、财务总监等监控主体的相互配合下，做好直接监督和间接监督、外部监控和内部监控相互协调，使国资监控机制充分

［］２

发挥作用，以确保国资的保值、增值。

　　国资委的外部监控。由于国有企业基本上是

我们设计的监控体系是以性国有重点大型企业，

最强的外派监事会为主、其它的监控主体为辅。其中，审计、外派监事会主要是对国有资产产权管理部门、营运机构等在资产评估、产权转让、国有股权管理等方面进行的监督。外派监事会下设审计委员会，主

侧重要涵盖监控和注册会计师社会监控的协作，

于宏观监控和结果监控，与公司外部的审计机构

选择审计机构对公司财务进行社会监进行交流，

控。基于专业信任关系，监事会有理由相信会计事务

无须对同一内容进行重所出具的审计报告的真实性，

复监督，令会计事务所对其出具的报告真实性、完整性、准确性承担全部责任。为了保证审计委员会的性，充分发挥其监控职能，审计委员会应全部由外部董事组成，并且由具有财务、会计、审计、管理、经济、法律等专业知识和技能，具备良好声誉和品行的专业人士组成，接受监事会的授权和直接领导，主要是协助监事会对董事会受托责任的履行情况及财务决策行为进行监督。

　　国资委的内部监控。主要由监事会委派的国有企业财务总监实施。国资委作为国有股东的代表，拥有

监事和财务总监的权利，进而间接拥有聘用委派董事、

国有企业在投资立项、清产核资、产权界定、会计核算、税利缴纳、产权划转、承包租赁等方面日常运营及重大决策的权利；同时，国资委可以对国有企业经营者违反要求情况进行查处，维护国有资产的权益，防止国有资产流失。作为出资者利益代表，财务总监更多的是关注大股东（国有股东）的利益是否受到侵害，在行使监控职责时，其工作原则是事先预防、事中纠错和事后挽救，定期以书面形式向委托者（监事会）报告企业财务会计制度的执行情况、企业财务状况、经营成果、会计（上接第２与那些负责组织治理的人员建立牢固的９页）

并且直接与审计委员会进行沟通是十分重要的。关系，

今天很多证据表明这种报告关系在致力于改善治理结

［］６６”构和过程的优秀企业中被视为最佳实务。

也　　审计委员会要履行自己在公司治理中的职责，

就是说，要保护股东的利益，就必须要借助内部审计部门的工作。“实际上，作为董事会的一个下属专业机构，审计委员会只是一个保证公司内部审计和外部独

［］１０３，立审计的有效性的一种程序而已”它本身并不进

行具体的审计工作，而是通过监督职能的方式来达到这种目的。但是要起到监督的作用，则必须要有一定的信息通道来获取信息，除了外部审计提供的重要信息，内部审计的评价和建议职能会给审计委员会发挥监督职能提供丰富而实用的大量信息。内部审计通过定期与不定期的审计确认与咨询活动，来对企业内部的营运等活动提出意见和看法，并把这种意见和看法提供给审计委员会，审计委员会据此来监控公司的治理功能，监督管理层是否偏离了股东利益的最大化，是否在侵害股东的利益，是否与外部审计师合谋诱骗广大的信息使用者来购买公司的股票，即以利益相关者的利益为代价来谋取自己不正当的利益。

信息质量、重大经营决策的执行情况和重大投资项目的实施情况，以便委托者及时掌握企业经营动态；对企业发生的较大数额的项目投资、产权变动、资产抵押等事项，事前向监事会报告，并做出及时、恰当的专业评价，以防不当行为的发生。由财务总监对国有控股公司实施的内部监控，既有利于国资委掌握充分的信息，又有利于降低监督成本。财务总监的主要职能是对公司的财务活动进行专职监督，协助监事会重点对经理层的财务执行行为进行有效监督。财务总监以所有者

承担监督国有资产运营、参利益代表的身份进驻企业，

与企业重大经营决策、审查企业财务报告等职责。这种经济监控制度，是从产权角度行使权力，体现了一种来自产权约束的监控关系。

外部监控是国有企业财　　从上面的分析可以看出，

内部监控则是国有企业财务监控务监控体系的主体，

体系的基础，只有两者的有机结合，才是比较完整的国有企业财务监控体系。

：全程监控”即事前、事中和事后财务监控相结　　“

［］３

并合。国资委的经营预算体系是对国企的事前监控，

为期间经营业务的开展提供依据。也就是说，可以做到适时监控，及时发现企业经营行为有可能危及国有资产安全、造成国有资产流失或者侵害国有资产所有者权益以及其他重要的紧急情况。经营预算体系还是业绩评价体系的依据，是事后监控，是考察企业一个经营周期的业绩情况的考证。业绩评价体系也是对经营者激励的标准。

有效的国有企业出资人监控体系是全方位、　　总之，

多层次、多重机构组合而成的监督体系，应该能实现各个监控主体相互配合、协调制衡，内外监控机制共同发

全程监控和期间监控相结合，最终确保出资人挥作用，

——国有资产的保值和增值的实现。财务监控目标—

参考文献：

［］］郭复初．建立“两级三层”新型国有资产管理的构想［１Ｊ．

，（）：财会通讯２００３６１９２０．－［］，［］徐虹杨亚达国有控股公司财务监控体系的构建经济２．Ｊ．

（）：理论与经济管理，２００５１０７２７４．－［］］黄跃群．基于公司治理的财务监控机制研究［北方经济，３Ｊ．

（）：２００７４１２５１２７．－（责任编辑　汪继友）

参考文献：

［］：文硕．世界审计史［北京：中国商业出版社，１Ｍ］．１９９０２７４．

［］：［］：中国会计学会中国会计研究文献摘编审计卷大连２．Ｍ．

东北财经大学出版社，２００２．［］叶陈刚，——《程秀生．公司治理学科发展的新阶段—公司治３

］（）：理学》述评［南开管理评论，Ｊ．２００６２１１０１１２．－［］，，４ＣｏｃｈｒａｎＰ．＆ＷａｒｔｉｃｋＳ．ＣｏｒｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅＡ　Ｒｅｖｉｅｗ　　ｐ［］／／：孙永祥．公司治理结构理论与实证研究．上ＬｉｔｅｒａｔｕｒｅＭ

：上海三联书店，海：２００６１４．

［］，５ＭａｅｒＣｏｌｉｎ．ＣｏｒｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ　Ｍａｒｋｅｔａｎｄ　Ｔｒａｎｓｉｔｉｏｎ　　ｙｐ／／费方域：企业的产权分析．上海：上海三联书Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ［Ｍ］：店，２００６１６３．

［］安德鲁·贝利，等．内部审计思想［北京：中国时代经济６Ｍ］．

，出版社２００６．

［］·布林克现代内部审计学［北京：中国７罗伯特穆勒尔．Ｍ］．

时代经济出版社，２００６．［］、］蔡春论内部审计的功能目标及实现条件［审计研究，８．Ｊ．

（）：１９９６１４１４３．－［］——整合框架［内部控制—大连：东北财经９ＣＯＳＯ委员会．Ｍ］．

：大学出版社，２００８２１．

［］审计委员会手册［北京：中国财政经济出版社，１０王建新．Ｍ］．２００６．

（责任编辑　汪继友）

３１