中级经济法（2020）考试辅导 第六章+法律制度
第2单元 应纳税额计算的基本思路 考点10：特殊销售方式下的货物销售额（★★★）（P285） 1.商业折扣 开具情况 计税销售额 销售额和折扣额在同一张“不含折后价”，即按折扣后上的“金额”栏分别注明 的销售额征收 将折扣额另开 “不含的原价”，即折扣额不将折扣额在同一张的备注得冲减销售额 栏分别注明 【例题•单选题】甲企业是一般纳税人，2019年12月向乙商场销售1000件服装，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售。乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的金额栏上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的销项税额是（ ）元。（2013年） A.42 B.7280 C.9204 D.10400 【答案】B 【解析】销项税额=80×1000×70%×13%=7280（元）。 2.“以旧换新” 货物类型 金银首饰 其他货物 计税销售额 “不含的差价”，即销售方实际收取的不含的全部价款 “不含的新货价”，即新货物的同期（不含）销售价格 【例题1•单选题】甲公司为一般纳税人，2019年6月销售新型彩电1000台，每台含售价5650元，另外采取以旧换新方式销售同型号彩电200台，收回的旧彩电每台折价260元，实际每台收款5390元。甲公司当月上述业务销项税额为（ ）元。（2019年） A.780000 B.8740 C.774017.70 D.881400 【答案】A 【解析】（1）销售新型彩电1000台的销项税额=5650×1000÷（1+13%）×13%=650000（元）；（2）以旧换新销售彩电200台，应以不含的新彩电销售价格为销售额，销项税额=5650×200÷（1+13%）×13%=130000（元）；（3）2项销售业务合计应确认销项税额=650000+130000=780000（元）。 【例题2•单选题】某金店是的一般纳税人，2019年10月采取“以旧换新”方式销售10条纯金项链，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购的旧项链每条不含税作价2000元。该笔业务的销项税额为（ ）元。（2012年） A.5200 B.4602 C.2600 D.2301 【答案】C 【解析】销项税额=（4000-2000）×10×13%=2600（元）。 【同类考题1•判断题】在计算黄金首饰“以旧换新”业务的销售额时，应按新的黄金首饰的同期销售价格确定。（ ）（2018年） 【答案】×
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【同类考题2•单选题】甲家电销售企业（以下简称“甲企业”）为一般纳税人。2019年10月，甲企业采用“以旧换新”方式销售25台T型号电视机，已知该型号电视机正常市场售价为每台5650元（含），旧电视机每台作价452元（不含）。甲企业上述业务的销项税额为（ ）元。（2018年） A.14950 B.163.5 C.16250 D.18362.5 【答案】C 【解析】销项税额=5650÷（1+13%）×25×13%=16250（元）。 【同类考题3•单选题】某家电销售企业为一般纳税人。2019年6月销售80台H型空调，每台含税价款2825元；采取“以旧换新”方式销售20台同型号空调，每台旧空调作价565元，实际每台收取款项2260元。根据法律制度的规定，该企业当月上述业务销项税额为（ ）元。（2015年） A.31200 B.32500 C.35256 D.36725 【答案】B 【解析】（1）直接销售80台H型空调，由于给定的“2825元”是含税单价，应作价税分离处理，销项税额=2825×80÷（1+13%）×13%=26000（元）。（2）采取“以旧换新”方式销售20台H型空调，由于空调属于一般货物，应以“不含税的新货价”为计税销售额，销项税额=2825×20÷（1+13%）×13%=6500（元）。（3）该企业当月上述业务销项税额=26000+6500=32500（元）。 3.包装物押金（而非租金） 所包装产品类型 核算情形 收取时 单独记账核算 时点 税务处理 不作销售处理 非酒类产品、啤酒、黄酒 按约定期限退还且不自始至终不作销售处理 超过1年 超过1年或超过合同价税分离后并入销售额 约定期限未退还 不单独记账核算 收取时 其他时点 价税分离后并入销售额 不再重复处理 价税分离后并入销售额 不再重复处理 其他酒类产品（如白不论是否返还，也不论收取时 酒、红酒、药酒等） 会计上如何核算 其他时点 【案例】甲企业为一般纳税人，其产品包装物押金均单独记账核算且与客户约定应于3个月内返还，逾期未归还则没收押金。2019年12月销售情况及当期销项税额的计算如下： 产品 酒糟面膜 黄酒 白酒 不含 销售收入 20万元 100万元 200万元 收取的包装物 押金收入 1万元 16万元 10万元 逾期未退包装物 押金收入 0 5万元 3万元 销项税额 20×13%=2.6（万元） 100×13%+5÷（1+13%）×13%=13.58（万元） 200×13%+10÷（1+13%）×13%=27.15（万元） 【例题1•单选题】2019年9月，甲公司（一般纳税人）销售产品取得含价款113000元，另收取包装物租金6780元。甲公司当月该笔业务销项税额为（ ）元。 A.13000 B.13780 C.14690 D.15571.4
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【答案】B 【解析】本题是销售货物的同时收取包装物租金，属于价外费用，应价税分离后并入销售额，甲公司当月该笔业务销项税额=（113000+6780）÷（1+13%）×13%=13780（元）。 【例题2•单选题】根据法律制度的规定，下列关于租金、押金的销售额的表述中，正确的是（ ）。（2018年） A.纳税人销售货物收取的包装物租金，不应并入销售额征税 B.纳税人销售货物收取的包装物租金，一律视同包装物押金征税 C.并入销售额征税的包装物押金，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税 D.纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，一律并入销售额征税 【答案】C 【解析】（1）选项AB：销售货物的同时收取包装物租金，应作为价外费用处理，并入销售额征税。（2）选项D：“时间在1年以内，又未过期”，关键看所包装货物的种类，如果是非酒类产品、啤酒、黄酒，需待形成“逾期未退”时再作销售处理；而如果是啤酒、黄酒以外的其他酒，则早在“押金收取”时已作销售处理，逾期未退时不必再重复处理。 4.以物易物：双方均应作购销处理 （1）销项税额（应纳税额）：以各自发出的货物核算销售额、计算销项税额（应纳税额）、依法开具。 （2）进项税额 ①以各自收到的货物按规定核算购货额并依法计算进项税额； ②如收到的货物不能取得相应的专用或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 考点11：特殊行业的销售额（★★★）（P286） 类型 业务种类 贷款服务 全额计税 直接收费 金融服务 销售额的确定 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额 【提示1】不得减除支付的存款利息、转贷利息等 【提示2】注意是否涉及免税利息收入（参见本章考点26） 以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额 （1）按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 （2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度 （3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更 （4）金融商品转让，不得开具专用 （1）以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 （2）向委托方收取的性基金或者行政事业性收费，不得开第3页
金融商品转让 差额计税 经纪代理服务
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具专用 航空运输企业 一般纳税人提供 客运场站服务 第六章+法律制度
销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额 （1）以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销旅游服务（选择差售额 额计税的） （2）选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具专用，可以开具普通 纳税人提供建筑服以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销务适用简易计税方售额 法的 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向部门支付目（选择简易计税的土地价款后的余额为销售额 方法的房地产老项目除外） 【例题•单选题】甲商业银行W分行为一般纳税人，2019年第3季度取得含贷款利息收入6360万元，支付存款利息1590万元；取得含转贷利息收入530万元，支付转贷利息477万元。甲商业银行W分行第3季度贷款及转贷业务销项税额是（ ）万元。 A.273 B.300 C.390 D.363 【答案】C 【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，即“全额计税”，并无可以减除的支出项目，题目提及的“存款利息”支出、“转贷利息”支出，均不得从收入中减除。因此，甲商业银行W分行第3季度贷款及转贷业务销项税额=（6360+530）÷（1+6%）×6%=390（万元）。 一般计税方法：
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