本章考点精讲 五、一般计税方法应纳税额的计算 （一）销项税额的计算 3.按差额确定销售额 ★4.视同发生应税销售行为的销售额确定 （1）有售价的：按同类价格确定计税销售额。分为两种： ①自己：最近时期发生同类应税销售行为平均价格 ②其他纳税人：最近时期发生同类应税销售行为平均价格 （2）无销售价格，以组成计税价格确定计税销售额，另外区分： ①销售非应税消费品： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） ②销售应税消费品： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额 【提示1】外购货物发生视同销售行为，一般存在销售价格；自产货物发生视同销售行为，可能存在没有销售价格而需要组成计税价格的情况。 【提示2】若会计上不确认收入，视同销售的同时需要缴纳消费税和企业所得税，确定的计税销售额一般也是消费税和企业所得税的计税收入，是计算企业所得税业务招待费和广宣费扣除限额的基数的组成部分。 5.含税销售额的换算 （不含税）销售额=含税销售额/（1+税率） 6.销项税额的时间限定 销项税额确认应遵循不得滞后的原则，具体以纳税义务发生时间为准，纳税义务发生时应确认销项税额。（结合本章后续纳税义务发生的时间确定） 【特别关注】纳税义务发生的时间影响到销项税额的计算，考生要特别关注。 ★直接收款方式 销项税额的时间限定 纳税义务发生的时间 托收承付和委托银行收款 ★赊销和分期收款 不论货物是否发出，均为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 发出货物并办妥托收手续的当天 合同约定的收款日期的当天，无合同的或者合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发★预收货款 委托其他纳税人代销 出代销货物满180天的当天 将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为 ★提供租赁服务采取预收款方式 金融商品转让 视同销售服务、无形资产或者不动产的 货物移送的当天 收到预收款的当天 金融商品所有权转移的当天 服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天 ★★（二）进项税额的确认和计算 1.准予抵扣的进项税额的具体规定 类型 抵扣凭证 抵扣金额 和凭证上列示的税额 扣税程序 取消认证，可以自愿使用选择确认平台查询、选择用于申报抵扣（调整） （1）专用 （2）机动车销售统一 （3）完税凭证 （4）电子普票凭票（高速公路、一级、二2019抵扣 级公路的通行费、年4月1日起购买旅客运输服务——飞机、铁路、公路） （5）海关进口专用缴款书 农产品收购或农计算产品销售 抵扣 高速公路通行费 先比对后抵扣 买价×扣除率 2018年凭票抵扣 1月1日-6月30日 2018年7月1日后 一级、二级公路通行费 2018年1月1日-12月31日 2019年1月1日后 桥、闸通行费 计算抵扣：上注明的金额÷（1+3%）×3% 凭票抵扣 凭票抵扣 计算抵扣：上注明的金额÷（1+5%）×5% 凭票抵扣 上注明的金额÷（1+5%）×5% 旅客运输服务的客票①航空旅客运输进项税额（=票价+(2019年4月1日起） 燃油附加费）÷（1+9%）×9% ②铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9% ③公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3% 以购进农产品为原料核定生产销售液体乳及乳扣除 制品、酒及酒精、植物油
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★★2.购进农产品进项税额的抵扣
（1）购进农产品直接销售、简单加工后销售
①取得一般纳税人开具的专用或海关进口专用缴款书的，以专用或海关进口专用缴款书上注明的额为进项税额。
②从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳的小规模纳税人取得专用的，以专用上注明的金额和10%（9%）的扣除率计算进项税额。
③取得（开具）农产品销售或收购的，以农产品销售或收购上注明的农产品买价和10%（9%）的扣除率计算进项税额。 （2）购进农产品深加工后销售
纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品，按照12%（2019年4月1日起10%）的扣除率计算进项税额。
（3）从批发、零售环节购进适用免征的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通，不得作为抵扣凭证。
（4）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工16%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工16%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以专用或海关进口专用缴款书上注明的额为进项税额，或以农产品收购或销售上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。
（5）从农业生产者处购进烟叶进项税额的抵扣
烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率（20%）
准予抵扣的进项税额=（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）×扣除率 【提示】
计算烟叶税时，实际支付的价款总额=收购价款+价外补贴 其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。
计算烟叶进项税抵扣时，可以抵扣的进项税=（收购价款+价外补贴+烟叶税）×扣除率 其中，价外补贴是实际支付的金额，不是统一按照烟叶收购价款的10%计算。
