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【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2009年6月1日：1 000万元； 2009年7月1日：3 000万元； 2010年1月1日：1 000万元； 2010年4月1日：500万元； 2010年7月1日：800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。
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（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。 ②两个关注的问题：
专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。
每期资产闲置专门借占用了日期 资产支出款存款的利一般借支出累计息 款的资文案大全
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金额 金额 产支出 5 000×2009年0 0 0.25%×3＝— 1月1日 37.5 3 000×2009年2 2 000 0.25%×2＝— 4月1日 000 15 2 000×2009年1 3 000 0.25%×1＝— 6月1日 000 5 2009年3 6 000 — 1 000 7月1日 000 2010年1 — — 1 000 1月1日 000 2010年500 — — 500 4月1日 2010年800 — — 500 7月1日
【2009年】
（1）计算2009年专门借款利息金额：
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①应付利息＝5 000×6%＝300（万元） 其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）
资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）
②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元） 其中：
费用化期间的利息收入＝37.5（万元） 资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）
③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）
资本化金额＝125－20＝105（万元）
3借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝166.67（万元）
②占用了一般借款资本化率＝8%
③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%
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＝240（万元）
⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）
费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝3.17（万元）
借：在建工程 118.33 财务费用 3.17
应收利息（或银行存款） 57.5 贷：应付利息 540（300＋240）
【2010年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元） ②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）
③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）
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（2）一般借款应予资本化的利息金额 ①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）
②一般借款资本化率＝8%
③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元） （3）合计
资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）
费用化利息金额＝75＋90＝165（万元） 借：在建工程 375 财务费用 165
贷：应付利息 540（300＋240）
【思考问题①】如果是2010年9月30日计
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算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额
＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12 =150万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375＝
【例题】接上题。如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。 （1）计算一季度借款利息金额： 专门借款 一般借款 应付利息＝5 000×6%×应付利息＝3 0003/12＝75（万元） ×8%×3/12＝60存款利息收入＝37.5（万元） （万元） 费用化金额＝60文案大全
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费用化金额＝75－37.5（万元） ＝37.5（万元） 合计：费用化利息＝37.5+60＝97.5（万元） 资本化利息＝0（万元）
（2）计算二季度借款利息金额： 专门借款 一般借款 应付利息＝75（万元） 应付利息金额＝资本化期间应付利息＝7560（万元） （万元） 费用化借款利息存款利息收入＝15+5＝20＝60（万元） （万元） 资本化金额＝75－20＝55（万元） 资本化利息＝55（万元） 费用化借款利息＝60（万元）
（3）计算三季度借款利息金额： 专门借款 一般借款 应付利息＝75（万占用了一般借款资金元） 的资产支出加权平均资本化金额＝5 000数 文案大全
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×6%×2/12＝50（万元） 费用化金额＝5 000×6%×1/12＝25（万元） ＝1 000×（3－1）/3＝666.67（万元） 资本化＝666.67×8%×3/12＝13.33（万元） 应付利息金额＝60（万元） 费用化借款利息＝60-13.33＝46.67（万元） 资本化利息＝50+13.33＝63.33（万元） 费用化借款利息＝25+46.67＝71.67（万元）
（4）计算四季度借款利息金额：
专门借款 一般借款 应付利息＝75（万元） 应付利息＝60（万元） 费用化金额＝75（万费用化借款利息＝60元） （万元） 资本化利息＝0（万元） 费用化借款利息＝75+60＝135（万元） 预算：
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资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0＝118.33（万元）
费用化借款利息＝1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135＝3.17（万元）
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