14审计沟通

第十四章 审计沟通

考情分析

本章2012—2014年累计考了21分，年均7分。其中选择题15分，大约占70%，简答题和综合题6分，大约占30%。

相对而言，与治理层沟通更为复杂和全面,与前任注册会计师的沟通则更为单纯和专业[与管理层的沟通属于经常性审计工作的组成部分，无需专门介绍，不属于本章内容]。

与其他内容相比，审计沟通内容的专业色彩略淡,社会色彩略浓，容易理解,加之逻辑性较强，也易于记忆。总体而言，本章属于高频率、高分值、中低难度的章。

考情统计

年度 2012 题型 单选 多选 单选 2013 多选 简答 综合 2014A 2014B 单选 单选 多选 综合 题量 2 1 3 1 1 1 2 4 1 1 分值 2 2 3 1.5 1.5 2 2 4 2 2.5 与治理层沟通 与治理层沟通 与治理层沟通，与前任沟通 与治理层沟通 与前任沟通 与前任沟通 与治理层沟通的形式，与前任沟通 与前任沟通，与治理层沟通的形式和记录 与治理层沟通的事项 与治理层沟通的事项 考点 本章结构进度图

第一节 注册会计师与治理层的沟通

1

一、沟通的对象[跟谁沟通]

(3)有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通(一不/共三不)；

(4)有关注册会计师性，沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。

2.利用信息确定沟通对象

(1)了解被审计单位的法律结构、组织形式； (2)查阅被审计单位的章程、组织结构图； (3)询问被审计单位的相关人员。 3.与委托人商定沟通对象

如果治理结构没有被清楚地界定，导致无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，应尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。

[例题 单选 真题2010年 考生练习版] 在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。 A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力 [答案]D

[解析]有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通。

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(4)下设组织是否有权就沟通的信息采取行动,以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。

2.与审计委员会沟通

尽管不同公司的审计委员会的具体权利和职责可能不同，但如果被审计单位设有审计委员会，注册会计师与其沟通成为与治理层沟通的一个关键因素。

3.治理层全部成员参与管理时的沟通 如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已与管理层沟通，就无须再次与负有治理责任的相同人员沟通，但应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。如果不能确信这一点，就需要对沟通的要求进行调整。

二、沟通的事项[沟通什么]

(一)注册会计师的审计责任[沟通事项之一/六]

(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见； (2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

3

(二)计划的审计范围和时间安排[沟通事项之二/六] 1.不宜沟通的内容

在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，需保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。

例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排(二不)，可能因被预见而降低其有效性。 2.可能沟通的内容

(1)注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的特别风险； (2)注册会计师对与审计相关内部控制采取的方案；

(3)在审计中对重要性概念的运用[不是重要性水平或界限(三不)]。 [例题 综合 真题2014B 考生练习版]

上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。

资料二：A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容[既然是计划阶段的沟通,不应包括审计中发现的重大问题和值得关注的控制缺陷和补充事项。这些事项都是实施阶段才发现的]为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排[沟通具体审计程序的性质和时间安排可能损害审计的有效性]。

要求：

针对资料二第(1)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

序号 是否恰当 （是/否） 否 理由 与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性 （1） [例题 单选 真题2012A 考生练习版]

如果被审计单位是上市实体，下列事项中,注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。

A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项 B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难 D.已确定的财务报表整体的重要性

4

[答案]D

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。 二、沟通的事项

(三)审计中发现的重大问题[沟通事项之三/六] [爱考]

1.会计实务的重大质量 (1)选取会计 (2)做出会计估计 (3)财务报表披露 (4)其他相关事项

2.审计中遇到的重大困难

(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； (2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；

(3)为获取充分、适当的审计证据要付出的努力远超预期； (4)无法获取预期的信息；

(5)管理层对注册会计师施加；

(6)管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。 [例题 单选 真题2012 考生练习版]

在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（ ）。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加 C.审计项目组修改审计时间预算

D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 [解答]

在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（ ）。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延[1/6] B.管理层对审计工作施加[5/6]

C.审计项目组修改审计时间预算[正常情况，不属于困难]

D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期[3] [答案]C

[沟通事项之三]

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3.已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项

(1)可能影响重大错报风险的业务环境，经营计划和战略； (2)对管理层就会计或审计问题向其他人士咨询的关注；

(3)管理层就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师的讨论或书面沟通。

4.根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项 例如，已更正的重大不一致或对事实的重大错报[D19.6]。 [沟通事项之四/六]

(四)值得关注的内部控制缺陷

1.内部控制缺陷的界定

(1)缺少防止或发现并纠正报表错报的必要控制[没有]；

(2)某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报[没用]。 2.值得关注的内部控制缺陷 值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

如识别出内部控制缺陷，应确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

3.内部控制缺陷的通报

以书面形式及时向治理层通报识别出的值得关注的内部控制缺陷。书面沟通文件应当包括以下内容：

(1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释；

(2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

注册会计师还应及时向管理层通报值得治理层关注的内部控制缺陷以及值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

4.通报时应说明的事项[免责条款]

(1)执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见；

(2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的控制,目的是设计适合具体情况的审计程序,并非对控制有效性发表意见；

(3)报告事项仅限于审计过程中识别的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。 [例题 综合 真题2014B 考生练习版]

上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。

资料五：

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A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：

(2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此,不再以书面形式向管理层正式通报。

要求：

针对资料五第(2)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

[例题 单选 真题2013年 考生练习版]

如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（ ）。

A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通 B.以书面形式再次向治理层通报

C.在审计报告中增加强调事项段予以说明 D.在审计报告中增加其他事项段予以说明 [解答]

如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷[说明缺陷还在，本年度仍然值得关注],注册会计师在执行本年度审计时,下列做法中,正确的是（ ）。

A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通[缺陷依旧，何不沟通] B.以书面形式再次向治理层通报

C.在审计报告中增加强调事项段予以说明[不应说明] D.在审计报告中增加其他事项段予以说明[不应说明] [答案]B

[例题 多选 真题2013 考生练习版]

下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（ ）。 A.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊

B.被审计单位重述以前公布的财务的报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报 C.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程

D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施 [解答]下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（ ）。 A.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊[说明风险评估过程存在缺陷]

B.被审计单位重述以前公布的财务的报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报[事实证明控制无效]

C.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程[说明风险评估过程存在缺陷,风险评估过程属于内部控制要素,缺要素]

D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施[以前的不纠正，说明现在还在]

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[答案]ABCD

[点评]本题摆脱了教材原文，需要通过理解才能解答。 (五)注册会计师的性[沟通事项之五/六] [上市公司审计必须沟通]

1.对性的不利影响：因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；

2.不利影响的防范措施：法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施、事务所内部自身的防范措施。 （六）补充事项[沟通事项之六/六]

1.补充事项的概念：补充事项不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。

2.补充事项的内容：与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。

3.补充事项的沟通顺序：在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能先与适当层级的管理层讨论。

4.沟通时应说明的内容[救人时先确保自身安全]：如果需要沟通补充事项，注册会计师可以使治理层注意：

（1）识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的； （2）没有专门针对这些事项实施其他程序；

（3）没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。 [例题 多选 真题2014 考生练习版]

下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（ ）。

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为 B.注册会计师识别出的特别风险

C.注册会计师对会计、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法 D.管理层已更正的重大审计调整 [答案]AC

[解析]B：风险并非事实，可能无需沟通。A：舞弊性质严重，应当沟通；C属于明文规定应当与治理层沟通的情形；D：重大审计调整已经更正，不需要沟通。

[例题 多选 真题2012A/B 考生练习版]

下列各项中,注册会计师应与被审计单位治理层沟通的有（ ）。 A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷 B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估

D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 [解答]

下列各项中,注册会计师应与被审计单位治理层沟通的有（ ）。

A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷[沟通的事项之(四)] B.注册会计师与财务报表审计相关的责任[沟通的事项之(一)]

C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估[沟通的事项之(三)2(6)] D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法[沟通的事项之(三)1] [答案]ABCD

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随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷

三、沟通的过程[怎样沟通] （一）确立沟通过程 1.沟通过程的基本要求

明确沟通目的；讨论沟通形式；讨论与治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通；注册会计师对沟通的期望；对注册会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程；对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。

2.对治理层与第三方沟通的

治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供双方书面沟通文件的副本。注册会计师在书面沟通文件中声明以下三方面内容，以告知第三方这些文件不是为他们编制的，可能是非常重要的：

（1）书面沟通文件仅为治理层使用而编制,在适当情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖； （2）注册会计师对第三方不承担责任；

（3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何。

3.对注册会计师与第三方沟通的: 除非法律法规要求向第三方提供，注册会计师在向第三方提供与治理层书面沟通文件前

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可能需要事先征得治理层同意。 （二）确定沟通的形式[6] 1.对审计中发现的重大问题，如认为采用口头形式沟通不适当，应当以书面形式与治理层沟通；

2.对注册会计师的性，应以书面形式与治理层沟通；

3.对于值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向治理层通报[上述两方面都必须以书面形式沟通，其他非强制]。

4.对于其他事项，可以采取口头或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。

5.对于审计准则规定的应以书面形式沟通的事项，一般采用致治理层的沟通函件的方式进行书面沟通。

6.除特定事项的重要程度外，沟通的形式可能还受下列8个因素的影响[相当于9个因素/看懂，不用记]：

（1）特定事项是否已经得到满意的解决； （2）管理层是否已事先就该事项进行沟通；

（3）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构； （4）特殊目的财务报表审计中，注册会计师是否还审计被审计单位的通用目的财务报表； （5）法律法规要求；

（6）治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排； （7）注册会计师与治理层持续接触和对话的次数。 （8）治理机构的成员是否发生了重大变化。 [例题 单选 真题2014 考生练习版]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。下列各项中,A注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（ ）。

A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑 B.值得关注的内部控制缺陷

C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了性

D.ABC会计师事务所在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额 [答案]A

[解析]A中舞弊只是嫌疑,并非事实，可以口头沟通。注册会计师应以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷(不能选B)和CPA的性(不能选C),可能影响事务所与上市实体之间性的事项包括事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位提供审计、非审计服务的收费总额(从而不能选D)。

（三）安排沟通时间[4]

1.对计划事项的沟通,通常在审计业务的早期进行[早晚都要沟通，不如趁早沟通],如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行；

2.对于审计中遇到的重大困难[遇到后立即进行沟通=尽快沟通]，如果治理层能够协助

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克服这些困难,或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通。如识别出值得关注的内部控制缺陷，进行书面沟通前，尽快向治理层口头沟通。

3.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的[避免冲突]。

4.除了沟通事项的重要程度[注意:这个因素虽然没有编号,但既影响沟通的形式,又影响沟通的时间]以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括： （1）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构； （2）在规定的时限内沟通特定事项的法定义务；

（3）治理层的期望,包括与CPA定期会谈或沟通的安排； （4）注册会计师识别出特定事项的时间。

（四）评价沟通过程的充分性[评价依据/应对措施] 1.评价依据

（1）针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性，以及全面理解的能力[合并]；

（2）治理层在沟通过程中表现出来的坦率程度；

（3）治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力； （4）就拟沟通的形式、时间安排和期望与治理层达成相互理解的难度； （5）治理层全部或部分参与管理时，表现出的对与注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和管理责任的了解；

（6）注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合规定。 2.应对措施

如沟通不充分且得不到解决,可采取下列措施[4条，记]： （1）根据范围受到的发表非无保留意见； （2）就采取不同措施的后果征询法律意见；

（3）与第三方(如监管机构),外部在被审计单位治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的部门沟通；

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。 [例题 单选 真题2013 考生练习版]

如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决,下列有关注册会计师采取的措施中,错误的是（ ）。

A.根据范围受到的情况,发表非无保留意见[1/4]或增加其他事项段[没有这个规定。也可能按范围受限处理]

B.就采取不同措施的后果征询法律意见[2/4]

C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通[3/4] D.在法律法规允许的情况下解除业务约定[4/4] [答案]A

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（五）记录沟通过程

1.以口头形式沟通的，应将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象； 2.以书面形式沟通的，应保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分； 3.如被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可将副本作为沟通记录； 4.如果不容易识别出适当的沟通人员，应记录识别的过程，包括获取的治理结构和组织结构图、项目组内部就确定沟通对象的讨论、与委托人就沟通对象沟通的过程和商定的结果等。

5.如治理层全部参与管理，应记录考虑沟通充分性的过程，即与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容。

[例题 单选 真题2014 考生练习版]

下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（ ）。 A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿 B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分 C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录 [答案]D

[解析]如会议纪要是沟通的适当记录，则作为口头沟通记录，否则应另行编制纪要。 [例题 单选 真题2012A 考生练习版]

关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通,下列说法中，正确的是（ ）。

A.对于与治理层沟通的事项,应当事先与管理层讨论[不能一概而论。如系管理层诚信，就不应与管理层讨论]

B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通,应当避免书面记录[恰恰相反，应当采用书面形式沟通]

C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问[不仅没有责任向第三方解释,恰恰相反，应说明书面沟通文件不是为第三方编制的]

[答案]C

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第二节 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

一、沟通总体要求

（一）前任注册会计师界定 1.上期前任：对最近一期[上期]财务报表发表了审计意见的最后一家会计师事务所的注册会计师[只有一家]。

2.本期前任：接受委托但未完成[本期]审计工作或可能解约的所有会计师事务所的注册会计师[可能不止一家]。

在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴 （二）后任注册会计师的界定

1.未签约后任：正在考虑是否接受委托，准备与前任注册会计师沟通，待了解情况之后再做决定的注册会计师。

2.已签约后任：已接受委托并签订业务约定书，接替前任。 （三）对后任注册会计师的要求

1.后任在征得客户同意后主动发起沟通； 2.沟通可以采用书面或口头的方式； 3.后任应在审计工作底稿记录沟通情况。

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[例题 单选 2014年 考生练习版]

下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（ ）。

A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师 C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师

[答案]D

[解析]当会计师事务所以投标方式承接审计业务时,只有中标的事务所才是后任注册会计师。

[例题 单选 2014年 考生练习版]

下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是（ ）。 A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意 C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密 D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

[答案]D

[解析]前后任沟通可以采用书面方式或口头方式（D错）。 [例题 单选 2013年 考生练习版]

下列有关前后任注册会计师的说法中,正确的是（ ）。

A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师[审阅业务无法达到审计的保证程度，故审阅非前任]

B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴[前后任的背景是变更事务所]

C.在发生会计师事务所变更的情况下,先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴[前后任注册会计师通常是指前后任会计师事务所]

D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所,前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所[当期前任可能不止一家，当期签过约的都是前任]

[答案]B

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二、接受委托前的沟通

（一）接受委托前的沟通是必要程序

1.接受委托前与前任沟通,是必要审计程序[受托后沟通不是必要程序]。

2.沟通的目的是了解更换事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况[包括管理层不诚信或事务所不具备专业胜任能力]。

3.后任应评价沟通结果，以确定是否接受委托。 如前任与客户提供的更换事务所的原因不符，特别是客户与前任在会计、审计问题上存在重大意见分歧时,后任应慎重考虑，一般应拒绝接受委托，以抑制客户购买审计意见的企图，并保护前任利益。

（二）接受委托前沟通的核心内容[记]

1.被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

2.前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在的分歧。

3.前任向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。 4.前任认为导致变更事务所的原因。

（三）前任注册会计师的答复

1.前任应及时充分答复：在客户允许的情况下，前任应根据了解的事实，对后任的合理询问及时做出充分答复。

2.前任只答复一个后任：当多家事务所都在考虑接受委托时，前任在客户明确选定后任后，才对该后任做出答复。

3.如答复有限应当说明：如受到客户或存在诉讼顾虑决定不做出充分答复，应向后任表明答复有限并说明原因。

4.前任拒绝答复的处理：如没有理由认为换所原因异常，设法以其他方式再沟通。如仍得不到答复，可致函前任说明如在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。 （四）被审计单位不同意沟通时的处理

应怀疑存在分歧并怀疑客户诚信，考虑是否接受委托。 [例题 简答2013A 考生练习版]

ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2012年度报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通,询问其是否发现甲公司

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管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧,并在沟通之后告知甲公司管理层。

要求：A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[分析]A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通,询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信[询问1/4]方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧[询问2/4],并在沟通之后告知[应事先征得同意]甲公司管理层。

问题：未经客户同意就询问；少问了两项必要内容。 [答案]

不恰当。与前任的沟通需要事先征得被审计单位同意；还应与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷[必要询问3/4]，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因[必要询问4/4]。

[例题 简答 2012B 考生练习版]

ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：

（2）在接受委托后,A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因,得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

要求：指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。

[答案]

（2）不符合规定。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。

三、接受委托后的沟通

（一）沟通的性质、前提和目的

接受委托后与前任的沟通不是强制要求[性质]，但也应在征得被审计单位同意后进行[前提]。沟通的主要目的是查阅前任工作底稿和询问有关事项[目的]。

接受委托前，前任几乎不可能允许后任查阅其工作底稿。 （二）查阅前任工作底稿的内容

前任应自主决定供后任查阅、复印或摘录的工作底稿内容。

查阅的内容通常包括：审计计划、控制测试、审计结论,具有延续性且对本期审计产生重大影响的会计、审计事项，如有关资产负债表账户的分析和或有事项。 （三）前后任就使用工作底稿达成一致意见

为获取接触工作底稿的机会,后任可考虑同意前任对查阅工作底稿所提的，就使用工作底稿达成一致意见。

前任的可能包括：

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（1）不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的；

（2）不对任何人作出关于前任审计是否遵循了审计准则的评论；

（3）不提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任审计质量的评论业务。

如后任做出了更高程度的性保证,前任可能愿意提供更多接触工作底稿的机会。 （四）利用前任注册会计师工作底稿的责任

从前任工作底稿获取的信息可能影响后任实施审计程序的性质、时间和范围，但后任应对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。

后任不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任的审计报告或工作[利用他人工作遵循同样原则]。

[例题 单选 2014年 考生练习版]

下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。 A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意 C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函 D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的性保证

[答案]A

[解析]在取得客户许可沟通的情况下,前任可自行决定允许后任查阅哪些工作底稿。 [例题 综合 2013B 考生练习版]

甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为800万元，XYZ会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，因审计范围受限发表保留意见。

[要求：（1）针对资料一第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。]

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了与首次接受委托及期初余额审计相关的情况，部分内容摘录如下： （1）接受委托前，A注册会计师征得甲公司同意,向XYZ会计师事务所询问以下事项：1）导致甲公司变更会计师事务所的原因；2）是否发现甲公司管理层在诚信方面的问题,XYZ会计师事务所回复；甲公司对其发表保留意见不满，因此变更会计师事务所，未发现甲公司管理层存在诚信方面的问题。

（2）接受委托后,审计项目组征得甲公司同意,查阅XYZ会计师事务所2011年度的审计工作底稿，并据此对固定资产期初余额获取了充分、适当的审计证据,A注册会计师拟在2012年度审计报告中提及审计意见部分依赖XYZ会计师事务所的工作。

[分析]

（1）接受委托前,A征得甲公司同意，向XYZ会计师事务所询问以下事项:1）导致甲公司变更会计师事务所的原因[4/4]；2）是否发现甲公司管理层在诚信方面的问题[1/4][缺2/4和3/4]。XYZ会计师事务所回复；甲公司对其发表保留意见不满,因此变更会计师事务

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所，未发现甲公司管理层存在诚信方面的问题。

（2）接受委托后，审计项目组征得甲公司同意，查阅XYZ会计师事务所2011年度的审计工作底稿，并据此对固定资产期初余额获取了充分、适当的审计证据,A注册会计师拟在2012年度审计报告中提及[不允许]审计意见部分依赖XYZ事务所的工作。

[答案]

四、针对上期财务报表重大错报的沟通 （一）要求三方会谈

后任发现前任审计的财务报表存在重大错报后，应提请被审计单位告知前任。必要时要求安排三方会谈，以便前后任沟通，并按规定妥善处理。 （二）无法会谈的处理

如被审计单位拒绝告知前任，或前任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意，后任应考虑：

1.这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；

2.是否退出当前业务。考虑向法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施，包括退出审计业务。

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