《管理会计》任务清单

2012-2013 学年 第一 学期 适用专业 财务管理专业 班级 学号 姓名

活动清单： 导论部分：

1. 财务会计与管理会计的区别

答： 财务会计主要是以外部为中心，为外部使用者提供信息，在信息的处理方面，必须遵守工人的会计准则的有关规定；从信息类型上，所依赖的信息必须是客观并可验证的财务信息；在时间导向方面，它以历史为导向，记录和报告的是过去已经发生的事项，反映的是企业过去的财务状况和经营成果；从聚合程度上看，它着眼于公司的整体业绩；从学习广度上，财务会计的范围相对较窄，更多内容是独有的。

管理会计主要是以内部为中心，为内部使用者提供信息。在信息的处理方面，它不需要遵守公认的会计准则有有关规定，经理人员可以自由选择处理信息的方式，只要他们符合成本效益原则即可；从信息类型上，它所以来的信息可以是财务信息，也可以是非财务信息，甚至有时候具体决策需要决策者的直观判断；在时间导向方面，它以历史为导向，虽然也借助于企业过去的信息数据，但主要是为未来决策服务；从聚合程度上看，它是根据非常详细的信息进行内部的评价与决策；在学习广度上，它要比财务会计涉及范围广泛，多学科。

2. 管理会计的新课题

答：管理会计的新课题主要体现在一下几个方面：

①顾客为导向。市场的竞争激烈，激发企业要想在市场中继续生存和发展，必须创造一种竞争优势，以通过与竞争对手一样或更低的成本创造出更多的顾客价值，抢占跟多市场份额，以规模经济取得领先优势。这时，成本的计划和控制就显得格外重要。

②职能交叉的视觉。强调价值链意味着现在的管理会计师必须了解企业的许多职能，从制造到营销，到销售，再到顾客服务，避免只见树木，不见森林的错觉。

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③全球化的竞争。通信和交通的飞速进步为许多制造业和服务业开辟了全球大市场，在随处可见的全球巨大的竞争压力，必须掌握最先进的技术，同时必须降低成本。

④全面质量管理。持续改善是建立优异环境的基础。制造优异是当今在全球激烈竞争的环境中生存的关键，而且，全面质量管理正在取代以往的可接受质量。

⑤时间成为竞争的要素。时间是价值链所有环节的关键要素。世界级的公司靠压缩设计和生产周期来缩短新产品上市的时间。由于技术革新的加快，某一种特定产品你的寿命会非常短。经理必须能迅速、果断地对不断变化的市场情况做出反应。另外，信息技术的进步，适时制造（JIT）、集成制造（CIM）等制造环境的变化，服务业的增长，作业成本的降低等都为管理会计创造了一个全新的环境。

随着环境的改变，对于许多企业来说，提供更详细的、更周密的计划，对其进行更准确的、更有效的控制，并及时采取相应的对策是他们赖以生存和发展的根本。而现代管理会计信息系统的建立就是为了满足这种特定的管理目标。

3. 混合成本的分解A-2

命题：某公司的历史成本资料如表1所示：

表1 某公司的历史成本资料

项目 产量（件） 产品成本（元） 高点 75 000 176 250 低点 50 000 142 500 上述产成品成本中包括变动成本、固定成本和混合成本三个部分。该企业曾对低点产量为50 000件时的产品成本总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：

变动成本：50 000元 固定成本：60 000元 混合成本：32 500元 ————————————— 低点产量成本：142 500元 要求：

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①根据上述资料，采用高低点对该企业的混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。

根据企业低点产量为5 000件时的产品成本分析情况，现对企业高点产量为75 000件时的产品成本分析如下：

变动成本：75 000元 固定成本：60 000元 混合成本：41 250元 ——————————————

高点产量成本：176 250元

混合成本分解：y=a+bx =>a+75000b=41250和a+50000=32500 =>a=15000 b=0.35 所以，该混合成本的数学模型是：y=15000+0.35x ②若该企业计划生产80 000件产品，其总成本将会是多少？ 答：根据①中的混合成本的数学模型所得：

变动成本：80 000元 固定成本：60 000元 混合成本：43 000元 其总成本为：183 000元。

4. 反思一下导论中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的有哪

些？

在这个导论中，学到了管理会计与财务会计的差异和成本形态，成本按照成本形态一般可以分为固定成本和变动成本，十五中有些成本同时包含固定成本和变动成本形态，成为混合成本。

感悟到的是，管理会计是会计学的一个分支，它与财务会计有所不同但又有所联系。在学习的过程中，应将两者结合起来。

其中让我影响最深的是就属混合成本的分解过程了。混合成本分解的常见方法有：高低点法、散布图法及回归直线法。混合成本的基本模式是：

y=a+bx

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式中：y为总成本（因变量）；a为固定成本部分（截距参数）；b为单位变动成本（斜率参数）；x为业务量（自变量）。其基本图形为混合成本形态,见下图所示：

y成本变动成本固定成本OX业务量 项目一 管理决策系统 任务一：

1. 变动成本法与完全成本法的区别

答：一种是按照销售额的变化来判断利润的变动，它是以变动成本法为基础的。另一种是会计部门按照会计准则来计算利润的，它是以完成成本法为基础的。变动成本法和完全成本法的本质区别在于产品成本的构成和期间成本的构成不同。具体两种计算方法在产品成本和期间成本的构成上区别如表2所示。

表2 变动成本法和完全成本法对产品成本和期间成本的划分 项目 产品成本 变动成本法 直接材料 直接人工 完全成本法 直接材料 直接人工 - 4 -

期间成本 变动性制造费用 固定性制造费用 销售费用 管理费用 变动性制造费用 固定性制造费用 销售费用 管理费用

2. 例1绿康公司三年的财务数据中营业利润的计算

绿康公司2005年有关产品财务数据如表3所示：

表3-1 绿康公司2005年有关产品财务数据

产销量（件） 期初存货 本期生产 本期销售 期末存货 0 8 000 8 000 0 成本资料（元/件） 单位直接材料 单位直接人工 单位变动性制造费用 固定性制造费用 销售和管理费用 单位售价 变动成本法和完全成本法下计算的利润如以下表所示：

表3-2 变动成本法和完全成本法下绿康公司2005年利润表

项目 主营业务收入 主营业务成本： 期初存货 本期变动生产成本 固定性制造费用 可供销售的产品成本

6 2 2 50 000 10 000 30 完全成本法 240 000 130 000 80 000 50 000 130 000 项目 主营业务收入 主营业务成本 期初存货 本期变动性生产成本 可供销售的产品成本 - 5 -

变动成本法 240 000 80 000 80 000 80 000 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 营业利润

110 000 10 000 100 000 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 固定性制造费用 营业利润 160 000 10 000 50 000 100 000 假设提高绿康公司2006年的生产量到10 000件，其他产品财务数据和2005年一样保持不变。具体如表3-3所示：

表3-3 绿康公司2006年有关产品财务数据

产销量（件） 期初存货 本期生产 本期销售 期末存货 0 10 000 8 000 2 000 成本资料（元/件） 单位直接材料 单位直接人工 单位变动性制造费用 固定性制造费用 销售和管理费用 单位售价 则变动成本法和完全成本法下计算的利润表如表3-4所示：

表3-4 变动成本法和完全成本法下绿康公司2006年利润表

项目 主营业务收入 主营业务成本： 期初存货 本期变动生产成本 固定性制造费用 可供销售的产品成本

6 2 2 50 000 10 000 30 完全成本法 240 000 120 000 100 000 50 000 150 000 项目 主营业务收入 主营业务成本 期初存货 本期变动性生产成本 可供销售的产品成本 - 6 -

变动成本法 240 000 80 000 100 000 100 000 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 营业利润 30 000 120 000 10 000 110 000 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 固定性制造费用 营业利润 20 000 160 000 10 000 50 000 100 000 假设绿康公司2007年生产量为6 000件，销售量保持不变，期末没有存货，其他产品财务数据保持不变，具体如表3-5所示：

表3-5 绿康公司2007年有关产品财务数据

产销量（件） 期初存货 本期生产 本期销售 期末存货 2 000 6 000 8 000 0 成本资料（元/件） 单位直接材料 单位直接人工 单位变动性制造费用 固定性制造费用 销售和管理费用 单位售价 则变动成本法和完全成本法下计算的利润表如表3-6所示：

表3-6 变动成本法和完全成本法下绿康公司2007年利润表

主营业务收入 主营业务成本： 期初存货 本期变动生产成本 固定性制造费用 可供销售的产品成本 减：期末存货

6 2 2 50 000 10 000 30 完全成本法 240 000 140 000 30 000 60 000 50 000 140 000 项目 主营业务收入 主营业务成本 期初存货 本期变动性生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货 - 7 -

变动成本法 240 000 80 000 20 000 60 000 80 000 销售毛利 减：销售和管理费用 营业利润 100 000 10 000 90 000 销售毛利 减：销售和管理费用 固定性制造费用 营业利润 160 000 10 000 50 000 100 000 下面我们将绿康公司2005、2006、2007年三年的财务数据整理如表3-7和表3-8所示： 表3-7 绿康公司2005、2006、2007年三年的财务数据对比 单位：元 产销量（件） 期初存货 本期生产 本期销售 期末存货

表3-8 变动成本法和完全成本法下绿康公司2005、2006、2007年三年利润对比 单位：元

利润 项目 2005年 变动成本法 完全成本法

100 000 100 000 2006年 100 000 110 000 2007年 100 000 90 000 合计 300 000 300 000 2005年 0 8 000 8 000 0 2006年 0 10 000 8 000 2 000 2007年 2 000 6 000 8 000 0 3. 四个重要的结论

答：结论一：在其他条件不变的情况下，在销售量和生产量相等时，变动成本法和完全成本法下计算的企业利润是相同的。

结论二：在其他条件不变的情况下，变动成本法下企业的利润不随生产量的变化而变化；而完全成本法下企业的利润随着生产量的逐渐提高而不断提高。换句话说，产销越不平衡，两种成本法下企业的利润差距越大。

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结论三：在其他条件不变的情况下，当生产量大于销售量时，变动成本法下企业的利润小于完全成本法下企业的利润；当生产量小于销售量时，变动成本法下企业的利润大于完全成本法下企业的利润。

结论四：在其他条件不变的情况下，对于一个完整的经济业务而言，无论采用变动成本法还是完全成本法，他们给企业带来的利润总额是一样的；唯一不同的是他们的总利润在各年之间的分配是不同的。在其他条件不变的情况下，变动成本法下企业的利润不随生产量的变化而变化；而完全成本法下企业的利润随着生产量的逐渐提高而不断提高。换句话说，产销越不平衡，两种成本法下企业的利润差距越大。

4. 两个方法计算的差异（公式）

答：变动成本法下损益的确定：

销售收入-可供销售的产品成本（不含“固定性制造费用”）-变动性销售及管理费用=边际贡献

边际贡献-固定制造费用-固定性销售及管理费用=税前利润 完全成本法下损益的确定：

销售收入-可供销售的产品成本（含“固定性制造费用”）=边际贡献 边际贡献-销售及管理费用=税前利润

5. 案例导入（陈可乐）的三个问题： 1）陈可乐为什么没拿到奖金；

根据完全成本法计算，主营业务成本增加，利润下降。而陈可乐的公司前两年实现的利润是以牺牲第三年的利润为代价的，前两年的产销越不平衡，第三年付出的代价就越大。

2）如果你是陈可乐你这么办？

可以要求会计部门根据变动成本法计算，来改变利润结构。

3）如果你是陈可乐的老总，你用什么方法怎么考核陈可乐？

可以用销售量评定经营业绩，以量的多来提高销售人员的积极性，争取高峰多的主营业务收入，再控制好成本，增加利润。

6. 反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的

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有哪些？

在这个任务中，我学到了完全成本法和变动成本法的区别。

感悟到的是两中成本计算方法所计算的利润的关键在于分析固定性制造费用的流动。变动成本法总是把当期全部的固定性制造费用确认为期间费用。而完全成本法只把属于销售产品中的固定性制造费用确认为费用。如果生产量不等于销售量，固定性制造费用将流出或流入存货。产销越不平衡，流出或流入存货的固定性制造费用比重就越大。如果存货中的固定性制造费用增加，完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润；如果存货中的固定性制造费用减少，完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润。

这其中对我影响最深的是变动成本法与经历人员业绩的评价。在变动成本法下计算的利润总能使销售收入与利润保持这种关系。在其他条件不变的情况下，销售收入比前期增加，利润增加，销售收入比前期减少，利润减少，销售收入与前期相等，利润保持不变。利用这个关系，部门经理比前期多了销售收入，从而得到奖金，那么部门经理的工作积极性得到体现。而完全成本法则与之相反，部门经理比前期多了销售收入，而扣除奖金，部门经理付出的努力没有得到体现，反而严重打击工作积极性。

任务二：

1. 盈亏平衡点销售量和销售额的公式

盈亏平衡点的销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）

=贡献毛益/单位贡献毛益

盈亏平衡点的销售收入=固定成本/贡献毛益率

=固定成本/单位贡献毛益/单价 =固定成本/（1-变动成本率）

2. 目标利润下销售量和销售额的公式

目标利润下的销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本） =贡献毛益/单位贡献毛益

目标利润下的销售额=（固定成本+目标利润）/贡献毛益率 =（固定成本+目标利润）/（1-变动成本率）

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3. 贡献毛益率

贡献毛益率=（销售收入-变动成本）/销售收入=贡献毛益/销售收入 =（单价-单位变动成本）/单价=单位贡献毛益/单价

4. 变动成本率

变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价 变动成本率+贡献毛益率=1

5. 安全边际

安全边际量=目标利润下的销售量-盈亏平衡点的销售量

安全边际额=目标利润下的销售额-盈亏平衡点的销售额=安全边际量×单价 安全边际率=安全边际量/目标利润下的销售量×100% =安全边际额/目标利润下的销售额×100%

6. 销售利润率

销售利润率=贡献毛益率×安全边际率

7. 例1：惠尔公司同时生产简易割草机和操作割草机时，盈亏平衡点销售量的计

算

题：惠尔公司生产简易割草机，相关资料如表4-1所示：

表4-1 惠尔公司相关资料 单位：元 项 目 销售单价（每台） 单位变动成本 固定成本 答：根据公式：

盈亏平衡点的销售量=固定成本/（单价-单价变动成本） =450 000/（4 000-3 250）=600（台）

惠尔公司必须销售600台割草机才能补偿全部固定成本和变动成本。我们可以编制销售为600台的利润表来验证（见表4-2）

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金 额 4 000 3 250 450 000 表4-2 惠尔公司销售为600台的利润表 单位：元 项 目 销售收入 减：变动成本 贡献毛益 减：固定成本 营业利润 表4-2说明，销售量为600台时，营业利润确实为零。

金 额 2 400 000 1 950 000 450 000 450 000 0 8. 本量利关系图

将成本、销量、利润的关系反应在直角坐标系中，即成为本利量图。通过描绘图形，可以加深对本量利关系的理解。图形能清晰地显示企业不盈利也不亏损是应达到的产销量，也有助于经理人员了解变动成本与销售收入之间的区别，并迅速地理解增加或减少销售收入对盈亏平衡点的影响。 （1）基本的本量利图

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收入S利润区P变动成本亏损区FV固定成本OQ0销售量图1-1 基本的本量利图

①绘制步骤：

选定直角坐标系，以横轴表示销售数量，纵轴表示成本和销售收入的金额；

在纵轴上找出固定成本数值，以此点（O，固定成本值）为起点，绘制一条与横轴平行的固定成本线F；

以点（O，固定成本值）为起点，以单位变动成本为斜率，绘制变动成本线V； 以坐标原点O为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线S。 （2）基本本利量图表达的意义

A、固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值，它不因产量增减而变动； B、变动成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量变化成正比例变化； C、变动成本线与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和。

销售收入线与总成本的交点P，是盈亏平衡点。它在横轴上对应的销售量Q0是盈亏平衡点销售量，表明企业在此销售量下总收入和总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。在此

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基础上，增加销售量，销售收入超过总成本，S和V的距离为利润值，形成利润区；反之，形成亏损区。 （2）方形本量利图

收入SVPFOQ0销售额图1-2 方形本量利图

图1-1中的销售量（横轴）不仅可以使用实物量，也可以使用金额来表示，其编制方法与上面介绍的大体想用。通常，这种图画成正方形，见图1-2.

在绘制时，销售收入线S为从原点出发的对角线，其斜率为1；变动成本线V从点（O，固定成本值）出发的一条斜线，斜率为变动成本率。这种图不仅用于单一产品，还可用于多产品的情况，只不过需要计算加权平均的变动成本率。 （3）贡献毛益式的本利量图

图1-3是贡献毛益式的本利量图。其绘制过程是：

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收入S利润区P贡献毛益亏损区固定成本VFT变动成本OQ0安全边际Q1销售量图1-3 贡献毛益式的本量利图

先画变动成本线V，然后在此基础上以点（O，固定成本值）为起点画一条与变动成本线V平行的总成本线T。其他部分，绘制方法与基本的本利量图相同。

这种图的主要优点是可以表示贡献毛益的数值。企业的销售收入S随销售量正比例增长。这些销售收入首先用于弥补产品自身的变动成本，剩余的贡献毛益即SOV围成的区域。贡献毛益随销售量增加而扩大，当其达到固定成本值P点时，企业处于盈亏平衡状态；当贡献毛益超过固定成本后，企业进入盈利状态。企业实际的销售量超出盈亏平衡点的销售量部分为安全边际。销售利润率就等于贡献毛益率乘以安全边际率。 （4）本量利分析的假设

①假设销售总收入函数和销售总成本行数均为线性函数。

②假设单价、总固定成本、单位变动成本能准确的确定，且有关范围内保持不变。 ③假设产量和销售量相等。

④在多种产品条件下，假设销售组合已知。

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⑤假设单价和成本已知。

9. 案例2:请运用本量利关系图分析当企业下述变量发生变化时盈亏平衡点销售

量的变化：1）销售价格提高时；2）单位变动成本提高；3）固定成本减少。

答：1）当销售价格提高时，盈亏平衡点销售量会减少。

2）当单位变动成本提高时，盈亏平衡点销售量会增加。 3）当固定成本减少时，盈亏平衡点销售量会减少。

10. 反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的

有哪些？

在这个任务中，我学到了盈亏平衡点销售量（额）的确定、目标利润下销售量（额）的确定以及本利量图的分析。

感悟到的是，在多因素同时变动的影响里，并在其他条件不变的情况下，企业要想提高利润，可以通过提高单价或销量、降低单位成本或固定成本等单一方式来实现。但在现实经济活动中，影响利润的诸因素是相互关联的。为了提高销量，往往需要增加固定成本，与此同时，为了让它们销售出去，有时又需要降低售价或增加广告费等固定成本。因此，企业很少采取单独措施来提高利润，而大多采取综合措施以实现利润目标。

对我感受最深的是用本利量分析，本利量分析指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本利量分析的前提是边际贡献首先用于弥补固定成本，有余额，才能为企业提供利润。而且在其他条件不变的条件下，固定成本越高，保本量越大。盈利条件下的本量利分析是既符合社会主义生产目的，又是获得经济效益的具体体现。

任务三：

1. 短期经营决策模型

公司如何进行短期经营决策呢？这个问题可以通过进行短期经营决策的通用方法。进行短期经营决策的六个步骤如下所示：

（1）确定问题；

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（2）确定该问题可能的备选方案，排除明显不可行的方案； （3）确定各备选方案相关的成本与收益； （4）汇总每个备选方案相关的成本与收益； （5）对定性因素进行评价； （6）选择总体收益最高的备选方案。

这六个步骤定义了一个简单的决策模型。决策模型是指进行决策所需要遵循的一系列程序。

2. 特殊订单决策注意点

价格歧视法规定，公司必须以相同的价格把相同的产品销售给统一市场上的相互竞争的顾客，不过这些不适合竞争性投标和非相互竞争的顾客。公司对同一市场的不同顾客的投标价格可以不同，并且，公司常有机会从不常打交道的潜在顾客处获得特殊订单。特殊订单决策指公司应接受还是应拒绝特定价格的订单。这些订单常常很具有吸引力，尤其是当公司还未充分其生产能力的时候。

3. 例3,特殊订单决策中，冰激凌公司为什么愿意接受某地区批发商每支1.55

元的价格？

题目：假设一个冰淇淋公司目前只利用了80%的生产能力，该公司的生产能力为 20 000 000支半加仑冰淇淋，并只生产一种冰淇淋。生产并销售1 600万支冰淇淋的有关成本如表5-1所示：

表5-1 冰淇淋的有关成本

项目 变动成本 奶 糖 面粉 直接人工 总成本（千元） 11 200 1 600 2 400 4 000 单位成本（元） 0.70 0.10 0.15 0.25 - 17 -

包装 佣金 销售费用 其他 变动成本合计 固定成本 工资 折旧费 电费 税金 其他 固定成本合计 总成本 批发价 3 200 320 480 800 24 000 960 320 80 32 160 1 552 25 552 32 000 0.20 0.02 0.03 0.05 1.50 0.060 0.020 0.005 0.002 0.010 0.097 1.597 2.00 现有某地区批发商（它不是公司的正常顾客）愿以每只1.55元购买200万支冰淇淋，条件贴上自己的商标出售，而且，该批发商愿意支付运费。由于批发商直接与公司接触，因此该公司不必支付佣金。

批发商的报价1.55元远低于正常售价2.00元，但是公司仍能从中获利。除了销售费0.03元和佣金0.02元之外，其他变动成本仍然发生，因此，单位相关成本为1.45元，单位收益为0.01元（1.55-1.45）。相关成本分析如表5-2所示：

表5-2 相关成本分析 单位：元

项目 销售收入 牛奶 糖 接受 3 100 000 1 400 000 200 000 拒绝 —— —— —— 接受的差别收益 3 100 000 1 400 000 200 000 - 18 -

面粉 直接人工 包装 其他 合计 300 000 500 000 400 000 100 000 200 000 —— —— —— —— 0 300 000 500 000 400 000 100 000 200 000 公司接受该份订单将使利润增加200 000元（0.1×2 000 000）。

4. 反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的

有哪些？

在这个任务中，我学到了制定短期经营决策的步骤并对特殊订单有了一定的了解。 感悟到的是对特殊订单的认识。所谓特殊订单是指交易条件正常情况进行优惠的订单。特殊订单决策是企业能否接受特殊订单的决策。特殊订单决策一般被归类为战术决策。分为有剩余生产和服务能力时的决策和无剩余生产和服务能力、需要追加专门投资的决策两种情况。实际上，这两种情况的分析思路是一致的：首先区分该订单的相关收入和相关成本，然后比较相关收入与相关成本的差额（即相关利润）进行决策。不同之处仅在于没有剩余生产和服务能力时，需把追加的专项投资或取消的正常定单的收入计入相关成本。相关收入和成本分析法，目前已经在财会人员中深入人心并在企业决策中扮演着越来越重要的角色。许多财会人员和经理人员以能使用该方法决策为荣。

仅一个企业、偶而使用一次这种决策方法是可以的，可能获得决策方案中计算出的收入。但如果一个企业长期大量重复使用、或许多企业都使用这一决策方法，则不仅不能取得预期收入，反而是一场灾难——以固定成本为主的“无关成本”得不到补偿，简单再生产不能维持。

产生灾难的原因是：

第一，该方法从理论上讲正确，但在实际操作过程中不论是相关收入还是相关成本都难以准确计量，而任何一个数据的错误都可能导致整个决策失误。 第二，“特殊订单”有可能经常化、普通化，挤压正常订单。 第三，以上两项相互作用，使问题更加复杂。

对我影响最深的是短期经营决策。短期经营决策是指企业为有效地组织现在的生产经营活动，合理利润经济资源，以期在不远的将来取得最佳的经济效益而进行的决策。 短

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期经营决策分析的决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期的经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益。 从短期经营决策分析的定义中可以看出,在其他条件不变的情况下,判定某决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润。

项目二：计划于控制 任务一：

1. 全面预算关系图，全面预算编制的起点

目标利润销售预算单位生产成本预算销售及管理费用预算资本支出预算一次性专门业务预算生产预算制造费用预算直接人工预算直接材料采购预算现金预算预计利润表预计资产负债表图2 全面预算诸表之间的主要关系

2. 例4 绿康公司现金预算的编制

资料1-1：假设绿康公司生产并销售甲、乙两种产品。2008年度预计的销售数量、销售价格、销售收入及分季预算数如下表所示。据估计，两种产品每季的现销收入为60%，其余

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40%要到下季收讫，基期（2007年）末应收账款余额为331000元，其中甲产品为219000元，乙产品为112000元。试编制公司销售预算（见表6-1、表6-2）。

表6-1 绿康公司销售预测（2008年） 单位：元

项目 预计销量 甲产品（件） 乙产品（件） 销售单价 甲产品（元） 乙产品（元） 销售金额 甲产品（元） 乙产品（元） 金额合计 第一季度 1 600 1 000 250 190 400 000 190 000 590 000 第二季度 2 000 1 500 250 190 500 000 285 000 785 000 第三季度 2 000 2 000 250 190 1 100 000 380 000 1 480 000 第四季度 4 400 1 500 250 190 500 000 285 000 785 000 全年 10 000 6 000 2 500 000 1 140 000 3 0 000 表6-2 销售现金收入预算表（2008年） 单位：元

项目 期初应收账款 第一季度收入 第二季度收入 第三季度收入 第四季度收入 现金收入合计 第一季度 331 000 354 000 685 000 第二季度 236 000 471 000 707 000 第三季度 341 000 888 000 1 229 000 第四季度 592 000 471 000 1 063 000 全年 3 684 000 小结：编制销售预算的同时编制现金收入预算。销售预算的编制依据：（1）科学的销售预测；（2）产品的销售单价；（3）产品销售收款条件。

资料1-2：假设绿康公司各季季末产成品存货按下一季度销售量的10%计算。根据会计资

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料，预计2008年甲产品存货为240件，乙产品存货为150件；2007年末产品明细中甲产品存货为160件，乙产品存货为100件。现根据销售预算有关资料，结合期初、期末存货水平，编制预算期的分季生产预算（见6-3）。

表6-3 绿康公司生产预算（2008年） 单位：件 项目 预计销售需要量（甲产品） 加：预计期末存货量 预计需要量合计 减：期初存货量 预计生产量 预计销售需要量（乙产品） 加：预计期末存货量 预计需要量合计 减：期初存货量 预计生产量 第一季度 1 600 200 1 800 160 1 0 1 000 150 1 150 100 1 050 第二季度 2 000 440 2 440 200 2 240 1 500 200 1 700 150 1 550 第三季度 4 400 200 4 600 440 4 160 2 000 150 2 150 200 1 950 第四季度 2 000 240 2 240 200 2 040 1 500 150 1 650 150 1 500 全年 10 000 1 080 11 080 1 000 10 080 6 000 650 6 650 600 6 050 小结：生产预算的编制依据：（1）各种产品的预计每季销售量；（2）期初、期末预计产成品存货量的影响。

资料1-3：假设绿康公司生产产品耗用甲、乙、丙三种材料，其中甲产品耗用A、B两种，材料单耗分别为3千克、2千克，材料单价分别为12元、10元；乙产品耗用C材料，材料单耗4千克，材料单价8元。每季季末的材料库存按下季度生产需要量的30%计算。根据有关资料，2007年年初材料存货量为：A材料2 052千克，B材料1 346千克、C材料1 980千克。预计每季材料采购金额中，有60%在当季付款，其余40%在下季付款。2008年初，三种材料应付未付的材料采购账款为11 000元。现根据前述资料编制2008年度分季度材料采购及现金支出预算（表6-4、表6-5、表6-6）。

表6-4 材料采购预算（2008年）

（A材料、B材料） 单位：元

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项目 预计生产量（件） 材料消耗定额（kg） A材料 B材料 预计生产需要量（kg） A材料 B材料 加：期末存料量（kg） A材料 B材料 预计需要量合计（kg） A材料 B材料 减：期初存料（kg） A材料 B材料 预计购料量（kg） A材料 B材料 材料单价（元/kg） A材料 B材料 第一季度 1 0 3 2 4 920 3 280 2 016 1 344 6 936 4 624 2 052 1 346 4 884 3 278 12 10 第二季度 2 240 3 2 6 720 4 480 3 744 2 496 10 4 6 976 2 016 1 344 8 448 5 632 12 10 第三季度 4 160 3 2 12 480 8 320 1 836 1 224 14 316 9 544 3 744 2 496 10 572 7 048 12 10 第四季度 2 040 3 2 6 120 4 080 1 986 1 248 8 106 5 328 1 836 1 224 6 270 4 104 12 10 1全年 10 080 3 2 30 240 20 160 1 986 1 248 32 226 21 408 2 052 1 346 30 174 20 062 12 10 1

期末存料量为下季生产需用量的30%，第四季度为估计数。如A材料第一季末存料量为：2240×3×30%=2016千克，本季采购支付现金=预计采购金额×60%，如第一季采购付现金额=124 028×0.6=74 417元；本季付现总额=本季采购付现+支付上季采购欠款。 - 23 -

预计购料金额（元） A材料 B材料

91 388 58 608 32 780 157 696 101 376 56 320 197 344 126 8 70 480 116 280 75 240 41 040 562 708 362 088 200 620 表6-5 材料采购预算（2008年）（C材料） 单位：元 项目 预计生产量（件） 材料消耗定额（kg） 预计生产需要量（kg） 加：期末存料量（kg） 预计需要量合计（kg） 减：期初存料（kg） 预计购料量（kg） 材料单价（元/kg） 预计购料金额（元）

表6-6 采购现金预算（2008年） 单位：元

项目 预计采购金额 甲产品 乙产品 期初应付账款 第一季度采购金额 第二季度采购金额 第三季度采购金额

第一季度 1 050 4 4 200 1 860 6 060 1 980 4 080 8 32 0 第二季度 1 550 4 6 200 2 340 8 540 1 860 6 680 8 53 440 第三季度 1 950 4 7 800 1 800 9 600 2 340 7 260 8 58 080 第四季度 1 500 4 6 000 1 920 7 920 1 800 6 120 8 48 960 全年 6 050 4 24 200 1 920 26 120 1 980 24 140 8 193 120 第一季度 124 028 91 388 32 0 11 000 74 417 第二季度 211 136 157 696 53 440 49 611 126 682 - 24 -

第三季度 255 424 197 344 58 080 84 454 153 254 第四季度 165 240 116 280 48 960 102 170 全年 755 828 562 708 193 120 11 000 124 028 211 136 255 424 第四季度采购金额 现金支出合计 85 417 176 293 237 709 99 144 201 314 99 144 700 733 小结：编制直接材料预算的同时编制现金支出预算。直接材料预算的编制依据：（1）生产预算确定的预计产量；（2）单位产品材料消耗定额；（3）材料计划单价；（4）计划期间期初、期末材料存货量；（5）采购材料的付款条件。

资料1-4：假设绿康公司甲产品的单位成本工时为15工时，单位工时的工资率为8元；乙产品的单位工时为12工时，单位工时工资率为8元。根据生产预算的预计生产量及有关的直接人工工时定额和工资率编制直接人工预算（件表6-7）。

表6-7 直接人工预算

项目 甲产品： 预计生产量（生产预算）（件） 单位产品工时定额 直接人工小时总数 单位工时的工资率 预计直接人工成本总额（元） 乙产品： 预计生产量（生产预算）（件） 单位产品工时定额 直接人工小时总数 单位工时的工资率 预计直接人工成本总额（元） 直接人工成本合计（元） 第一季度 第二季度 第三季度 1 0 15 24 600 8 196 800 1 050 12 12 600 8 100 800 297 600 2 240 15 33 600 8 268 800 1 550 12 18 600 8 148 800 417 600 4 160 15 62 400 8 499 200 1 950 12 23 4000 8 187 200 686 400 第四季度 2 040 15 30 600 8 244 800 1 500 12 18 000 8 144 000 388 800 全年 10 080 15 151 200 8 1 209 600 6 050 12 72 600 8 580 800 1 790 400 小结：编制直接人工预算的同时编制现金支出预算。直接人工预算的编制依据：（1）生产预算中预计的生产量；（2）单位产品所需的直接人工小时数；（3）每小时的工资率。

资料1-5：假设绿康公司在预算编制中采用变动成本法，变动制造费用按各种产品直接

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人工工时比例分配，折旧以外的各项制造费用均于当季付现。制造费用预算和预计现金支出计算表如表6-8、表6-9所示：

表6-8 制造费用预算 单位：元

变动性制造费用 间接材料 间接人工 维修费 水电费 其他 合计 直接人工工时总数 16 200 7 200 8 750 12 600 11 200 55 950 管理人员工资 折旧费 办公费用 保险费用 其他 合计 固定制造费用 18 720 32 480 15 0 15 200 9 000 91 040 32 480 58 560 223 800（全年预算） 减：折旧 付现成本 分配率=55 950/223 800=0.25（元/工时）

各季数=58 560/4=14 0（元） 表6-9 预计现金支出计算表（制造费用） 单位：元 项目 直接人工工时 甲产品 乙产品 变动性制造费用 甲产品 乙产品 固定制造费用 现金支出合计 第一季度 37 200 24 600 12 600 9 300 6 150 3 150 14 0 23 940 第二季度 52 200 33 600 18 600 13 050 8 400 4 650 14 0 27 690 第三季度 85 800 62 400 23 400 21 450 15 600 5 850 14 0 36 090 第四季度 48 600 30 600 18 000 12 150 7 650 4 500 14 0 26 790 全年 223 800 151 200 72 600 55 950 37 800 18 150 14 0 70 590 某产品变动性制造费用=该产品生产工时总数×变动性制造费用分配率

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甲产品变动性制造费用=24 600×0.25=6 150 乙产品变动性制造费用=12 600×0.25=3 150 注意：

（1）变动费用，应根据预计生产量和预计变动费用分配率计算。 （2）固定费用，按基期的零基预算法计算。

（3）预计现金支出计算表的制造费用项目中，大部分是需在当期以现金支付的，但也有一部分是以前年度已经支付需要分摊到本预算期的，这部分不再需以现金支付，如固定资产折旧费；还有一部分是计入当期费用但要在以后支付的预提费用，这部分也不需要再当期以现金支付，如预提的固定资产大修理费用。

小结：编制制造费用预算的同时编制现金支出预算。制造费用预算的编制依据：（1）计划期的一定业务量（如全年产量所需工时总数）；（2）各种费用明细项目发生的情况；（3）有关价格资料；（4）上季主管部门下达的成本降低率。

资料1-6：根据以上资料，编制该企业单位产品成本预算，如表6-10所示：

表6-10 单位产品成本预算

项目 甲产品单位成本 直接材料 价格标准：A材料12元、B材料10元 直接人工 价格标准8元 变动制造费用 价格标准0.25元 用量标准15小时 单位成本 —— —— 用量标准：A材料3kg、用量标准15小时 B材料2kg 材料成本56元/件 甲产品期末存货预算 期末存货量 产品单位成本 期末存货成本 乙产品单位成本 价格标准8元 用量标准4kg 价格标准8元 用量标准12小时 人工成本120元8件 变动性制造费用3.75元/件 179.75元/件 240元 179.75元/件 43 140元 价格标准0.25元 用量标准12小时 —— —— - 27 -

材料成本32元/件 乙产品期末存货预算 期末存货量 产品单位成本 期末存货成本 人工成本96元/件 变动性制造费用3元/件 150元 131元/件 19 650元 131元/件 小结：产品单位成本及期末存货预算标准依据：（1）直接材料价格标准与用量标准；（2）直接人工价格标准与用量标准；（3）制造成本费用的价格与用量标准；（4）计划期期末存货量。

资料1-7：假设绿康公司根据预算期的具体情况，分别编制销售和管理费用预算。其中变动性销售费用按产品销售成本比例分配，各项管理费用均属固定性费用，各项销售及管理费用均于当季付现。销售与管理费用和预计现金支出计算表如表6-11、表6-12所示：

表6-11 销售及管理费用预算 单位：元

变动性销售费用 销售佣金 办公费 运输费 其他 合计 分配率=48 000/16 000=3 管理费用项目 公司经费 工会经费 董事会费 无形资产摊销 职工培训费 其他

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固定性销售费用 管理人员工资 广告费 保险费 其他 合计 各季数=161 000/4=40 250 金 额 60 000 15 000 80 000 68 000 50 000 20 000 80 000 42 000 15 000 24 000 161 000 16 200 14 400 9 600 7 800 48 000 合计 各季现金支付数

293 000 293 000/4=73 250元 表6-12 预计现金支出计算表（销售及管理费用） 单位：元 项目 预计产品销售量（件） 甲产品 乙产品 变动性制造费用（元） 固定制造费用（元） 管理费用（元） 现金支出合计（元） 第一季度 2 600 1 600 1 000 7 800 40 250 73 250 121 300 第二季度 3 500 2 000 1 500 10 500 40 250 73 250 124 000 第三季度 4 000 2 000 2 000 12 000 40 250 73 250 125 500 第四季度 5 900 4 400 1 500 17 700 40 250 73 250 131 200 全年 16 000 10 000 6 000 48 000 161 000 293 000 502 000 资料1-8：假设绿康公司2007年年初现金余额为28 000元，并于2007年第二季度购买设备3 000 000元，每季支付投资者利润30 000元，所得税24 500元，其他有关资料见以上各项预算。该公司现金余额最低应保持20 000元，当现金不足时向银行借款，多余时归还借款。借款和还款都必须是10 000元的整数倍。借款在季初，还款在季末。借款年利率为12%，还款同时支付还款的全部利息。结合上述所有资料，编制绿康公司现金预算（见表6-13）。

表6-13 现金预算 单位：元

项目 期初现金余额 加：现金收入 销售收入 可动用现金合计 减：现金支出 采购材料

资料来源 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 28 000 130 243 27 160 25 961 全年 28 000 销售预算 685 000 材料预算 713 000 85 417 - 29 -

707 000 1 202 000 1 063 000 3 657 000 837 243 1 229 160 1 088 961 3 685 000 176 293 237 709 201 314 700 733 支付人工 制造费用 销售及管理费用 购置设备 支付所得税 支付股利 现金支出合计 现金结余（或不足） 融通资金： 向银行借款（期初） 归还借款（期末） 支付利息 融通资金合计 期末现金余额 直接预算 297 600 制造费用 23 940 417 600 27 690 124 000 3 000 000 24 500 30 000 686 400 36 090 125 500 24 500 30 000 388 800 1 790 400 26 790 131 200 24 500 30 000 114 510 502 000 3 000 000 98 000 120 000 销售费用 121 300 专门预算 24 500 30 000 582 757 3 800 083 1 140 199 802 604 6 325 3 130 243 -2 962 840 130 243 2 990 000 88 961 286 357 -2 0 463 2 990 000 -60 000 -240 000 -300 000 -3 000 -18 000 -21 000 2 990 000 -63 000 -258 000 2 669 000 27 160 25 961 28 357 28 357

3. 计划于控制的关系图

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计划战略计划控制监控实际行动长期目标短期目标短期计划比较实际结果与计划结果预算反馈调查纠正错误 图3 计划与控制关系图

4. 反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的

有哪些？

在这个任务中，我学到的是全面预算的编制及其重要性，认识全面预算编制的基本体系及方法和技巧，并意识到预算在计划控制中和业绩评价中的作用。

感悟到的是全面预算的重要性，全面预算的重要体现在：

（1）全面预算能够细化公司战略规划和年度经营计划，它是对公司整体经营活动一系列量化的计划安排，有利于战略规划与年度经营计划的监控执行。

（2） 由于企业资源的稀缺性，预算管理委员会或者高层管理者，必须经过慎重的权衡现有和将来可以调配的资源，并决定不同的部门可以使用的资源种类和资源数量的多少，批准部门责任人在预算期间固定预算项下，或者在一定的项目下对一定资源的支配权，有利于责任人应对外部变化的灵活性和权利的下放和授权。全面预算体系中有一部分数据会直接衡量下一年度企业财务、实物与人力资源的规模，可以用来作为调度与分配资源的重要依据之一。

（3）全面预算是公司管理层进行事前、事中、事后监控的有效工具，通过寻找经营活动

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实际执行结果与预算的差距，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施。通过强化内部控制，降低了公司日常的经营风险。

（4）预算的编制使各个部门责任人都了解到本部门与企业总体的关系、本部门与其他部门间的关系。在努力实现自己部门的目标前提下，企业的总体目标也得以实现，上下之间的目标连接是沟通协调的结果。

（5）全面预算是公司实施绩效管理的基础，是进行员工绩效考核的主要依据，通过预算与绩效管理相结合，使公司对其部门和员工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。

（6）通过全面预算可以加强对费用支出的控制，有效降低公司的营运成本，这也是预算被发明的主要动因之一。降低成本有两种情况，其一、责任单元之外的职能部门，依据年初的预算进行的外部管控；其二、责任单元的员工自主成本意识的提升。比如：当看到自己部门某一项支出费用剩余的数量不多时，员工会有意识的“不该花的钱不花”。

（7）全面预算体系中包括有关业务单元的收入额度、收入来源和收入发生的时间。通过全员参与，集思广益，把企业现有资源收入最大化，甚至没有想到的收入项目和 “潜在的资源”，也得到了最大化利用。例如，大型商场的餐饮楼层，就餐的人流比较多，员工建议将餐桌的上层桌面铺上一层玻璃，桌面与玻璃之间可以放置广告彩页，因此就创造出新的广告面积，增加了额外一项收入来源。

（8）预算管理还有一个重要的作用就是激励。预算是全体员工积极参与和精心规划的结果，而非主管当局的命令。因此通过扩大预算编制的参与面，在预算管理的全过程中激发了员工的积极性、主动性和能动性。另外，目标也有激励作用，人们采取的一切行为，总是指向特定的目标。目标在行为过程中具有双重意义：一方面，目标表现为行为的结果。目标达到，需求就得到满足，行为既结束。另一方面目标又表现为行为的诱因。构成目标内容的是能够满足需要的各种对象事物，如职位、金钱、荣誉等。他们在行为过程中推动动机的产生，引导和调节着行为的方式和方向，从而成为诱导行为的主动因素。预算编制完成的一个标志性结果，就是上下两级管理者签订责任书。确立各方的责任、绩效目标。通过员工绩效目标的达成，从而顺利地实现企业的经营目标。

这个任务中对我影响最深的是全面预算编制的方法与技巧。全面预算编制流程：如图4所示：

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销售预算生产预算销售现金收入预算直接材料预算直接人工预算采购现金预算现金支出预算制造费用预算专门决策预算销售及管理费用预算预计利润表现金预算预计资产负债表产品单位成本及期末存货预算预计现金支出预算 图4 全部预算编制流程

任务二：

1. 标准成本的制定标准

历史经验、生产工艺和操作人员意见是制定数量标准的三个最主要的依据。一家软饮料装瓶公司确定每瓶500毫升的可乐要用150毫升的果糖应是结合历史经验、生产工艺和操作人员意见三方面信息的产物。历史经验能为制定标准提供初始的依据，但要注意的是该历史经验数据不是低效状态下的数据，而应该是比较有效状况下的数据。

制定价格标准是生产、采购、人事和会计部门的共同责任。生产部门确定对投入品的质量需求；采购部门有责任以最低的价格购买符合质量要求的投入品，并考虑折扣、运费及质量等问题；人事部门有责任综合考虑引进人才的薪金及任职资格等；会计部门负责记录价格标准并编制报告，特别是对制造费用进行科学合理的归集和分配。

2. 例5直接材料差异分析

题：某公司原材料成本的有关数据如表7所示：

表7 原材料成本的有关数据

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项 目 直接材料消耗数量（千克） 直接材料单价（元/千克） 直接材料成本（元） 标 准 1 800 2.00 3 600 实 际 2 000 2.20 4 400 差 异 800 答：直接材料标准成本：标准数量×标准价格=1 800×2.00=3 600（元） 先用实际耗用数量替代标准投入数量：实际数量×标准价格 =2 000×2.00=4 000（元） 再用实际单位价格替代标准单位价格：标准数量×标准价格 =2 000×2.20=4 400（元） 直接材料用量差异=4 000-3 600=400（元） 直接材料价格差异=4 400-4 000=400（元）

直接材料总差异=4 400-3 600=直接材料用量差异+直接材料价格差异=800（元） 【差异分析】

上述计算表明，原材料总成本实际比标准超支800元，一方面是由于原材料消耗量超过标准，从而使材料成本超支400元；另一方面是由于原材料价格超过标准，从而使材料成本超支400元。

造成直接材料用量差异的因素较多，一般有工人的技术熟练程度、责任感、设备的完好程度等，一般有生产部门负责。但有时也会涉及采购等其他部门，比如材料质量问题而增加了废品，尹日要具体的调查研究才能明确责任归属。

直接材料价格差异的因素较多，如采购批次、交货方式、运输工具等，一般来说，应由采购部门负债。但有时也会涉及其他部门，比如临时紧急采购。因此要具体的调查研究才能明确责任归属。

3. 例6 直接人工差异分析

题：某公司直接人工的有关数据如表8所示：

表8 直接人工的有关数据

项 目 直接人工小时数（小时）

标 准 4 000 - 34 -

实 际 3 800 差 异 直接人工工资率（元/小时） 直接人工成本（元） 10.50 42 000 11.00 41 800 -200 答：直接人工标准成本：标准工时×标准工时率=4 000×10.50=42 000（元） 先用实际耗用小时数替代标准好用小时数：实际工时×标准工资率 =3 800×10.50=39 900（元） 再用实际人工工资率替代标准人工工资率：实际工时×实际工资率 =3 800×11.00=41 800（元） 直接人工效率差异=39 900-42 000=-2 100（元） 直接人工工资率差异=41 800-39 900=1 900（元）

直接人工总差异=41 800-42 000=直接人工效率差异+直接人工工资率差异=-200（元） 【差异分析】

上述计算表明，直接人工总成本实际比标准节约200元，一方面是由于实际耗用人工工时低于标准，从而使直接人工成本节约2100元；另一方面是由于实际支付工资率水平超过标准，从而使直接人工成本超支1900元。

直接人工效率差异造成的原因是多方面的，包括工作环境不良、工人工作经验不足、劳动积极性不高、新工人上岗太多、设备故障较多、机器或工具选用不当、作业任务安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势，等等。它主要是生产部门的责任，但有时也会涉及人事、采购等其他部门。因此要具体的调查研究才能明确责任归属。

直接人工工资率差异形成的原因，包括生产工人降级或升级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。一般来说，应归属于人事部门，但有时也会涉及生产等其他部门。因此要具体的调查研究才能明确责任归属。

4. 例7 固定制造费用差异分析

固定制造费用在相关范围基本上是一个固定的数额，不随业务量的变化而变化，而单位产品成本中负担固定制造费用随着业务量的增减成反比例关系。假设企业或车间发挥正常生产能力时所消耗的工时为预算工时，则企业在生产中耗用的实际工时和预算工时之差就能说明生产能力的利用程度。

题：某公司固定制造费用的有关数据如表9所示：

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表9 固定制造费用的有关数据

项 目 耗用工时（小时） 固定制造费用分配率（元/小时） 固定性制造费用（元） 预 算 6 500 8.00 52 000 标 准 6 000 8.00 48 000 实 际 5 700 9.00 51 300 差 异 3 300 答：固定制造费用标准成本：标准工时×标准分配率 =6 000×8.00=48 000（元） 先用实际耗用工时替代标准数：实际工时×标准分配率 =5 700×8.00=45 600（元） 再用预算工时替代实际耗用工时：预算工时×标准分配率 =6 500×8.00=52 000（元) ` 固定制造费用实际成本：实际工时×实际分配率 =5 700×9.00=51 300（元） 固定制造费用效率差异=45 600-48 000=-2 400（元） 固定制造费用生产能力利用差异=52 000-45 600=6 400（元） 固定制造费用耗费差异=51 300-52 000=-700（元） 固定制造费用总差异=51 300-48 000

=固定制造费用效率差异+固定制造费用生产能力差异+固定制

造费用耗费差异

=3 300（元） 【差异分析】

固定制造费用差异造成的原因类似于直接人工效率差异。

固定制造费用生产能力差异一般不能说明固定制造费用的超支和节约，只能反映企业生产能力的利用程度而相对造成的经济后果，一般是由于产品定价高，材料、电力供应不足或整个经济不景气影响了产销量造成的。

固定制造费用耗费差异造成的原因主要是：临时增加率固定资产，超计划增加了管理、服务人员，过高或过低地摊销或提取待摊费用或预提费用等。

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5. 案例3：天健医疗器械公司为什么需要利用制定标准成本

天健医疗器械公司静脉注射产品目前由于遥遥领先于竞争对手，分部曾从未强调过成本控制，并曾有着丰富的资源。分部经理相信存在着严重的低效现象。这时候公司针对聚氨酯导管的历史数据就不能作为制定数量编制的依据。生产工艺能确定最有效的运作方式，并提供非常严格的指导，应作为制定数量标准的依据。不过，工艺上的标准往往过于严格，操作人员很可能无法达到，这会影响他们的工作积极性。既然操作人员有责任去达到标准，他们理应在制定标准的过程中扮演重要的角色，因此，操作人员意见也应作为制定数量标准的依据。

6. 反思一下这个任务中你都学到了什么？感悟到了什么？其中对你影响最深的

有哪些？

这个任务中学到的知识有：认识标准成本，熟悉直接材料差异分析、直接人工差异分析 变动制造费用差异分析和固定制造费用差异分析。

感悟到实际成本几乎不可能与所指定的标准完全一致，可以预测的是，实际成本围绕标准成本随机波动。

对我影响最深的是，当差异存在时，管理当局应该确定业绩的可接受范围。如果差异处于该范围内，可以假定它是由随机因素引起的；而如果差异超出该范围，这一偏差很可能是由非随机因素——无论是经理们能够控制，或者不能控制的因素——引起的。在不可能的情况下，经理们有必要修订标准。在可控的情况下，经理人有必要展开深入的调查研究以明确责任归属，并及时采取相应对策。

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