民营科技２０１２年第５期 财会研究 会计核算的基本前提分析 王玉双 （大庆市龙凤区财政支付局，黑龙江大庆１６３０００） 摘要：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全 面、综合地核算与监督，并向有关方面提供会计信息，参与经营管理，以提高经济效益的一种管理活动。 关键词：会计核算基本前提；持续经营；会计分期；会计循环 会计的本质是一项管理活动，具有核算和监督的基本职能。会计 于企业作为一个的经营实体，以持续经营为前提，企业才能以是 而不是 核算职能是指会计主要利用价值形式，对经济活动过程和结果进行连 否取得收款的权利或支付款项的责任作为收入或费用的标志，续、完整、系统、综合地记录、计算、加工整理，汇总并提供和输出会计 忾息的过程。会计核算提供的会计信息资料是会计预测、会计决策、会 计控制和会汁分析的重要依据，是会计管理活动的基本内容。会计核 算贯穿于经济活动的全过程，它既包括事后的核算，也包括事前、事中 的核算。事前核算是对将要发生但尚未发生的未来的经济活动进行的 记录和计算，也是编制财务计划的过程；事中核算是在经济活动进行 过程中，对会计事项进行记录进行记录和计算，它为会计控制提供依 据；事后核算是指对已经发生的经济活动进行历史幽拘描述，通过记 录和计算产生历史信息资料，为会计分析、会计预测、决策提供重要的 依据。会计核算的基本前提。 １会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，是对会计工作的空间和时间范围以及核 算内容与形式所作的规定，以保证会计核算的正常进行和会计信息的 以是否收到或支付货币资金为依据。 １－３会计分期。会计分期是将会计主体持续不断的经营活动人为地 划分为若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、 利润，确认某个会计期末的资产、负债和所有者权益，分析这一期间的 资金变动变动情况，编制会计报表，及时地向企业内部管理者和外部 有关部门提供会计信息，满足微观、宏观经济管理的需。根据持续经营 基本前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。如果不划分 会计期间，到企业停业时再计算盈亏和资产、负债就为时过晚了。 会计期间分为年度、季度、和月度。年度、季度和月度的起讫日期 采用公历日期，会计分期这一基本前提也为权责发生制、可比性、原 则、一贯ｌ生原则、相关』生原则、配比性原则、及时｝生原则、划分收益性支 出原则经及谨嗅『生原则等的运用奠定了理论与实务的基础。 １－４货币计量。货币计量是指在会计核算中会计主体应对所有的会 并把企事业经营状况 质量。根据我国《企业会计准则》规定，会计核算前提包括四个方面， 计对象采用同一种货币作为统一尺度进行计量，即：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 的数据资料转化为按统一货币单位反映的会计信息。企业的经济活动 １．Ｉ会计主体。会计主体简单地说就是能够进行会计核算的单 各不相同，各种财产物质各有其不同的物质表现形态，其计量单位也 位，会计主体存会计核算上具有绝对的性，不仅要与其它会计主 各不相同。如水泥的计量单位是吨，机床的计量单位是台。使用这些计 体分开，而且还要于本企业主体的所有者。也就是说，当企业与业 量单位，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，而且在量上无法 主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清楚。 进行比较。为了全面、综合地反映企业的财务头部和经营成果，只能选 是 会计主体是随着社会生产力的发展和经营活动组织形式的发展变化 择货币作为会计核算的计量单位，因为货币是商品的一般等价物，而产生的。会计主体基本前提要求会计人员只能核算和监督所在主体 衡量一般商品价值的共同尺度。 的经济活动。其意义在于不仅将特定主体的经济活动与该主体所有者 我国《企业会计准则》规定，会计核算经人民币为记帐本位币。业 及职Ｔ个人的经济活动区分开来，而且将该主体的经济活动与其他主 务收支经餐向为主的企业，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但 体的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的 编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编 空间范同。例如：购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增 报会计报表，应当折算为人发币反映。货币计量是以货币价值不变和 加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。卖方企业的库存商 市场稳定为条件的。 品减少在卖方企业的账中反映。 ２会计循环的实质内容 值得注意的是，法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依 从实质内容上看，会计循环强调的Ｔ作内容泛指和企业各期不 法享有民事权利和承担民事义务的组织，会计主体与法人并不一 定相同。法人一定是会计主体，但会计主体并不一定是法人。例如，某 大型企业是法人，其分厂、分部不是法人。在这种情况下，除大型企业 本身是会汁主体外，也不排斥将这些不俱有法人资格的分厂、分部作 为会计主体。又如，由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资 同的经济业务，它不论经济业务数量的多寡，处理的难易，更不由此决 定ｌ生核算步骤的繁简，处理程序的变通，它是对所有单位在处理所有 经济业务时作出的一视同１＿＝的统一规范。而会计核算形式所涉及的工 作内容是是指各个企业具体的经济业务，它必须根据本企业经济业务 的类型和发生频率以及处理的难易程度来采用相匹配的特定核算形 格，其财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但在 式，既保证核算的质量，又了核算成本。因此，会计核算形式是针 会计核算上必须将该企业作为会计主体以便将企业的经济活动以与 对某—企业特定的经济业务类型所作的单一选择。 其所有者个人的经济活动以及其他经济实体的经济活动区别开来。 ３会计循环的概念涵义 ｌ－２持续经营。持续经营前提是指会计核算应当以企业持续、正常的 从概念涵义上分析，会计循环是依据会计核算方法的相互联系 生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等。明确了这个基 所形成的依次继起的固定工作步骤，它强调会计核算的方法、程序、内 本前提，会计人员就可以在此基础Ｅ选择适用的会计原则和会计方 容的有机结合，并且表现为这三者随着时间的推移、经济业务的进展， 法，为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供基础。 在各会计期间连续地滚动进行。会计核算形式是凭证、账簿组织与记 １．２．１由于假定企业是持续不断地经营下去，企业的资产价值将以历 账程序和记账方法相互结合的方式，它表现为在特定记账方法下和账 史成本计价，而不是采取现行市价或其他计价标准。例如：一股隋况 簿体系下的特定记账程序，这种程序所包含的步骤只在一期内完成， 下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果企业会持 它不具有在各期移动、循环的的特点。 续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过 由上面的分析可以看ｍ，会计循环是具有共性的、泛指的、动感 程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历 的、一般的会计核算单位工作形式；而会计核算形式则是有个胜的、特 史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期 指的、静态的、具体的会计核算组织形式。两者之间有偏重的不同，会 间或相关产品的成本中。 计循环是总括的概念，而会计核算形式则是具体的形式。 １．２．２持续经营这一基本前提为采用权责发生制奠定了基础。正是由 结束语 （下转２３０页） 民营科技２０１２年第５期 建筑・规划・设计 在工程实施中对工程造价的控制 刘丽梅 （黑龙江省龙建路桥第一工程有限公司，黑龙江哈尔滨１５００２８） 摘要：在工程实施过程中，对于造价管理工程师，最主要的是控制管理好工程设计变更和签证，因蓝图设计在前期已经过研究评 审和优化，造价已在业主或建设单位的理想控制范围内，故要控制好造价，建设单位在工程项目Ｂ－Ｔ－前要制定好设计变更及工程签证 管理办法，以便在执行中有章可依。 关键词：设计变更；工程签证；管理 １ 正确理解设计变更和工程签证的含义和内容，并给予定义 引起的造价增减幅度是否控制在合同范围内，更需慎重。４）变更 设计变更：设计变更是保证设计和施工质量，完善工程设计， 后的施工１二艺不宜复杂，且对总工期不产生影响。５）变更后的项 纠正设计错误以及满足现场条件变化而进行的设计修改工作，包 目不得降低使用标准。６）对设计变更应详细记录，详细说明原设 括由建设单位、设计单位、监理单位、施工单位及其它单位提出的 设计变更。 ・ 设计文件一经审查通过，任何单位和个人不得随意更改。由 于项目建设条件的改变或施工实际需要更改原设计，必须经过深 入的调查研究并充分论证，还必须遵守项目合同中的全部规定。 业主单位提 的设计变更主要涉及到：已经批准的建设规 模、基本原则、主要技术标准、主要功能体系、主要部位，对外部群 体景观、主要使用功能和主要施１二方案有重大影响，如建筑物整 体布局，道路、管线总体走向或高程，大面积地基处理，大面积路 基路面结构，群体建筑立面效果，主要材料和设备的变更等。 设计单位提出的设计变更，应本着对工程技术、丁期、投资等 ｊ大控制相结合的原则，对设计过程中的错、漏及优化问题，及时 提出变更申请。对变更理由、内容及相关专业影响等，应从全局考 虑并详细说明，按程序报批。 监理单位提ｍ的设计变更，主要是在施丁过程中，发现现场 情况与设计图纸不符合，或为了减少投资，缩短．Ｉ二期，确保质量和 安全生产，更好地推进丁程建设，根据规范合理提出变更要求。 施丁单位在施工过程中，遇到一些原设计未预料到的具体情 『兄需要进行处理而发生的设计变更。如地质勘探单位未勘查到的 地下防空洞，需要地基处理，或是由于市场资源的原因，如材料供 应或施工条件不成熟需改用其它材料代替等。 ＿Ｔ二程签证：指除施丁图纸所确定的工程内容以外的施１二现场 发生的实际Ｔ作，由监理＿［程师确认其工程行为的发生与数量， 是否予以计量与支付，应按合同原则及项目的有关规定办理。在 管理办法中，明确规定了不予签证的几种情况。 由于ｌＴ程的施工标段众多，工期紧迫，会出现许多交叉施Ｔ 机会，由此所发生的费用，在招标文件中已明确规定，此项费用应 在投标报价时就充分考虑，不得签证。 在施丁过程中，可能受拆迁工作的影响干扰，承包单位在投 标中就充分考虑这一因素，由此而引起的费用增加，不得签证。 因赶Ｔ期而需要增加的费用，已包含在投标报价中，不得签 证。 因工期紧迫，要求承包人提前进入现场，做好施工准备工作， 由此产生的设备闲置费用已考虑在施工合同总价中，不得签证。 ２ 明确规定工程设计变更的签发原则及注意事项 ２．１设计变更的签发原则 设计变更无论由哪方提出，均应由建设单位、设计单位、监理 单位、施丁单位协调、经确认后由设计单位发出相应的图纸及说 明，并办理签发手续，下发到各部门付诸实施。变更原则如下： １）确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不 符无法施Ｔ非改不可的。２）设计变更要尽量提前，最好在开Ｔ之 前就发现。认真地搞好图纸会审，尽量减少设计变更的发生，确需 在施工中发生变更的，也要赶在施工前变更。３）变更Ｔ作应在技 术上可行，并全面考虑变更后产生的效益，与现场变更引起施Ｔ 单位索赔所产生的损失加以比较，权衡轻重后再作决定。对由此 计情况、设计变更原因、内容及对其它专业的影响，因设计变更增 减的Ｔ程造价，并应严格按审批程序办理。 ２．２签发设计变更应注意事项 在实施项目之前，要制定变更令的标准格式。变更令包括如 下内容： １）项目名称或合同号。２）变更令编号和签发变更日期。３）产 生变更的原因和详细的变更内容说明：依据合同的哪一款发出变 更令，变更工作是在接到变更令后立即实施，还是确定变更］＿作 的费用后实施等。４）先前变更产生的累计费用额，此次变更增加 或减少的费用额，累计部分变更费用额。５）分清设计变更的责任 原因，确定费用承担方及承担额。６）严格按审批程序办理签证。７） 变更令应附附件，附件包括：变更工作的工程量表、设计资料、设 计图纸和其它与变更工作有关的文件。 ３明确规定工程签发原则及注意事项 ・ １）严格签证管理，合同中明确规定了不予签证的情况 ２）根 据合同原则，严格审查各种签证的及时性、合理性和真实性，杜绝 事后追认的现象，对签证的及时性和准确性负责。对一次性增减 项目造价在１万元以上的现场前证，在施Ｔ的同时必须有业主方 和相关部门人员参加，跟踪审查，其相应的工程量签证最迟在完 工后的ｌ０天内办理好签认手续，如不按规定执行，相关负责人有 权拒签。３）严格按规定格式及程序办理签证。首先，需办理“合同 外项目签证表”，并填写监理工程师的指令编号，即签证依据。签 证后，需办理“工程变更申请表”、“变更Ｔ程量清单”和“变更综合 单价分析表”，并附上完整的支持材料。４）严格遵守规定的报批程 序和报批时间，不得无故延误，并制定工程签证流程表。 ４加强设计变更和工程签证管理的一些措施 １）充分发挥业主在投资控制方面的龙头作用，建立完善的管 理制度，明确规范承包商、监理、业主的职责，明确规定各职能部 门，各相关人员的职责。２）提高各相关人员的责任心和业务水平， 严把设计变更和Ｔ程签证关。３）做好Ｔ程变更和现场签证的台 帐，要求按月统计汇总上报。４）合同中规定如果工程变更和现场 签证累计完成量超过合同造价的１０％以上时，发包人应另签补充 合同，必须经合同双方确认方才有效。 根据以上几点内容，使我们的工程项目在“变”和“签”这两环 节上加以控制，而不是到了工程竣工结算时再控制，从而做到了 事前和事中控制以有效地控制了整个丁程造价。 （上接１２０页）会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持 续经营前提和会计分期前提的基础；持续经营前提是会计分期前提的 基础，会计分期前提为会汁核算确定了时间范围。会计基本前提之间 相互联系，互为基础。 参考文献 ［１］王永生，彭燕．对会计核算基本前提的思考田．财会月－７１Ｊ，２００６（７）． ｆ２Ｉ贾天喜．会计核算的基本前提——会计假设ＩＪ１＿会计之友，１９９６（２）．
