财会实务 ●芪汉烽火锐芄秣技南限公司王戴镯ｊ 【摘要】随着市场经济的不断 税务会计是近代兴起的一门边缘学 合税法的规范性原则。 发展，税务会计逐渐从财务会计 中脱离出来自成一体．二者之间 科．将税收法规和会计核算融合为一体。 它在特定的税收制度改革背景下产生，为 ２．销售价格明显偏低又无正当理由 税法处理上，当出现纳税人销售价格明显 存在的差异也日趋明显。通过对 在财务会计与税务会计 了更好地协调应税收益和会计收益之间 的差异以及适应企业会计制度和税收制 度相分离的现状。通过对在财务会 计与税务会计处理差异的情况分析可以 总结出两者存在差异，并对二者的内在协 调关系做进一步的阐述。 一偏低又无正当理由的情况时，应由主管 务机关按一定顺序核定价格。 例如：甲公司１月份批发Ａ商品１０（ 件，每件不含税单价为５Ｏ元，销售额 ５０００元，销项税为８５０元，款项已经收到 当月市场上的同类货物销售价格为８００（ 上的处理差异，总结出二者之间 存在的差异以及协调的相关对 策．以期对实现我国经济的快速 发展提供相关建议。 【关键词】财务会计税务会计 协调 。 、的财务会计与税务会 元。由于该价格明显不符合税务机关要 求，因此，税务机关核定其销售价格 ８０００元，即每件不含税单价为８０元，销巧 税为１３６０元。上述情况的会计处理为： 在财务会计与税务会计处理上 计处理差异 存在诸多差异之处其大致可以分为三 类．主要包括因计量方法不同、确认时点 ，借：银行存款 贷：主营业务收入 ５８５０ ５０００ 不同以及确认条件不同所引致的差异。 （一）因计量方法不同而导致的差异 １融资性质的收入。会计处理上，在租 ．应交税费——应交（销 项税额）８５０ 赁期开始日，承租人租入资产的入账价值 以上会计处理不符合税法的规定， 是以租赁开始日租赁资产公允价值与最 低租赁付款额现值两者中较低者确定，考 虑了融资租赁付款资金的时间价值，更接 导致国家税款的流失，造成企业偷税漏 现象的出现，所以应按税法规定进行诟 整，增补会计分录为： 近租赁资产额的实际价值，也更能体现会 计处理的准确性。而在税务处理上，固定 资产的租人价格以合同约定的价格以及 在此融资合同中发生的一切相关费用总 和为计税基础。①当企业可以获得购货方补价时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 ３５１０ ３０００ 应交税费——应交（ 项税额） ５１０ 是一种历史成本属性，符 作，减少相应的交易成本，提高快速反应能力。机场预算管理 链条上的各成员要破除传统“鱼死网破”的竞争思想，应积极 １．、邵凤茹．２０１３．迪拜机场的快速崛起之路Ｕ］．中国民用 航空，１０。 进行互相合作，形成责利对等，彼此之间充分信任的合作机 制和信息共享机制，从而弱化预算利益的博弈。一 ２．金建晨、高安妮．２０１３．樟宜机场服务品牌建设与收益卟中 国民用航空，１Ｏ。 ３．李军编．２０１２．中国民航年谱（１９４９—２０１０）［Ｍ］．北京：中国民 参考文献 航出版社。 财政监督ＣＡＩＺＨＥＮＧＪＩＡＮＤＵ ２０１ ４ ６ ５７ ＷＡＩＺＨＥＮＧＪＩＡＮＤＵ 财会实务 ②当企业自行负担时： 借：利润分配——未分配利润 贷：主营业务收入 ３５１０ ３０００ 税法的销售收入确定以收付实现制为主，与会计的确认 条件相比，缺少风险和报酬是否完全转移这一项。例如，当企 业销售一批货物的款项在未来很可能不能收回，则在会计上 不能确认收入，因为风险未完全转移，而在税法上必须确认 销售收入，缴纳。 ２．视同销售的确定。税法上规定，单位或个体经营者的八 应交税费——应交（销项税额）５１０ ３．采取现金折扣方式销售货物。现金折扣是销售方销售 货物以后，为了早日收回销货款，使自己少受损失而给予购 货方的优惠折扣。税法规定，纳税人在销售时给予的现金折 扣，无论比例多大，其折扣金额在计算销项税额时都 不得扣除。在会计实务中，现金折扣的记账方法可分为总价 法和净额法，我国采用总价法。 例如：Ａ公司本期采取赊销方式销售甲产品１００件给某 种特殊行为视同销售货物，缴纳。在这八种未直接给 企业带来现金流人的行为中，有三种会计上不能确认收入． 存在差异。具体来说： 当实行统一核算的两机构之间进行转移货物或者将自 产、委托加工收回的货物用于非应税项目时，该两种 商场，每件不含税价格为６０元，税率为１７％，应售价 税金额合计为７０２０元。付款条件是：２／１０、１／２０、ｎ／３０。Ａ公司 按照总价法对业务情况进行会计处理： 情况会计上不确认收入，属于在企业内部进行资产处置的情 况，自产的所有权属未改变，风险和报酬也不能确认完全转 移。而税法上视同销售要确认收入，按同类资产同一期间的 市场价格确认其销售额和。 ①发出货物并办妥有关手续时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 ７０２０ ６０００ 当将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人，此 项对外捐赠时在会计上是否确认收入，在实务操作中存在很 大的争议，一般处理上认为对外捐赠具有商业实质，要确认 为营业外收入，并结转相关成本。 应交税费——应交（销项税额）１０２０ ②如果购货方在第７天付款，按照合同规定该公司可以 享受２％的价款优惠，Ａ公司已将货款存收银行。则Ａ公司实 际收款金额＝７０２０ｘ（１—２％）＝６８７９．６（元），与原总价相差 １４０．４，该差额应作为财务费用处理。会计处理为： 借：银行存款 财务费用 借：营业外支出 贷：主营业务收入 应交税费——应交ｆ销项税） 借：主营业务成本 ６８７９．６ １４０．４ 贷：库存商品 贷：应收账款 ７０２０ 二、财务会计与税务会计差异分析 由以上关于的税务与会计处理的分析，可以得出 财务会计与税务会计在核算原则上存在较大的差异。企业财 务会计以财务会计准则为主，但税务会计以税法为主，具有 税法的规范性和强制性，主要以不流失国家税收为主旨，二 者在本质上有很大区别。 ③如果购货方在第１７天付款，按照合同规定该公司可 以享受１％的价款优惠，Ａ公司已将货款存收银行。则Ａ公司 实际收款金额＝７０２０ｘ（１－ｌ％）＝６９４９．８（元），与原总价相差 ７０．２，该差额应作为财务费用处理。会计处理为： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ６９４９．８ ７０．２ ７０２０ （一）财务会计与税务会计目标不同。会计目标对研究会 计发展有重要的推动作用，是会计活动的根本意义所在。财 ④如果购货方在２０天以后付款，Ａ公司将款收存银行。 会计处理为： 借：银行存款 ７０２０ 务会计目标的服务对象是企业领导者，以便于他们基于财务 会计所提供的信息做出使企业利润最大化的最佳决策，并及 时根据市场变动做出相关的变化。而税务会计以税法为 基本准则，服务对象是国家财政收入．基本职能是实现税收 贷：应收账款 ７０２０ （二）因确认条件不同而导致的差异及会计处理 １．收入的确定。会计的收入确定以权责发生制为主，主要 是以风险和报酬是否完全转移；企业是否持续拥有有效的控 的合理征收并实现经济的合理分配，调节收入差距，保障国 家基础设施建设的资金来源。二者目标存在的巨大差异必然 导致各自在处理相同会计事项时存在差异。 （二）财务会计与税务会计原则不同。财务会计遵循的是 权责发生制，凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担 制权；相关经济利益能否流入企业；收入能否可靠计量；相关 成本能否可靠计量为确认条件。 Ｓ８财政监督ＣＡＩＺＨＥＮＧＪＩＡＮＤＵ ２０１４ ６ 财会实务 的一切支出费用，都应该作为本期的费用与收入处理，不管 款总额差异。二者因销售理念存在的区别导致对同一会计事 该款项是否支出或收到；相反，按权责发生制，如果不属于本 件的核算存在巨大差异。 期的，该款项即使在本期发生收支，也不应作为本期的收入 三、财务会计与税务会计差异的协调对策 和费用处理。并且在计算未来会计期间较长的资产价值时 财务会计与税务会计的分离，客观上是我国适应市场经 会考虑货币的时间价值问题，采用利率折现的方法计算。 济需求而进行会计改革的产物，加强了企业财务会计核 而税务会计主要以收付实现制为主，以款项的实际收付为 算的灵活性和税务会计核算的规范性，有利于企业的经营核 标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈 算，国家税收的征收管理，同时也利于改善投资环境，加大国 亏的会计处理基础。采用历史成本核算，体现税法的法律规 际贸易的规模。但在另一方面，财务会计与税务会计的巨大 范性。 差异加大了财会人员的工作负担，工作效率降低。因此，协调 （三）财务会计与税务会计服务对象不同。因会计目标的 财务会计和税务会计的差异，有助于我国会计理论和实践的 不同导致财务会计与税务会计在服务对象上存在较大差异。 规范，提高税收征管效率和企业财务管理水平。 财务会计服务的对象是企业的投资者和管理者，这就要求财 （一）加强相关理论研究。理论是实践的基础，要构建协 务会计必须能准确核算企业的资金流动和运营情况，并编制 调的会计核算机制，必须加强对税务会计和财务会计的核算 资产负债表、现金流量表等报表，为潜在投资者的投资计划 原则、核算模式、核算方法等相关理论的研究工作，正确认识 提供科学依据．并为企业管理者的未来资金投放和运营决策 二者存在的区别及联系，从本质上了解二者的运行差异，并 提供准确的方向。因此，财务会计的服务对象以企业的投资 在二者相互与“财税合一”模式之间找到最佳的平衡点， 者、管理者以及与其有相关经济利益的单位和个人为主。而 实现会计理论和实务的良性发展，加快我国市场经济的 税务会计以税法为核算标准，具有法律的规范性和强制性， 改革进度。 因此税务会计的服务对象是国家税收，确保各项税收能准确 （二）加大国家行政手段的参与力度。税务会计的服务对 及时地入库．减少企业偷漏税款的情况发生。财政收入是国 象是国家税收，这一本质特征决定了税务会计在核算上具有 家行使政治权力和实现资源分配的经济基础，而税收收入是 一定的法律规范性．使得财务会计在差异处理上处于被动地 国家财政收入的主体，保障税收收入的实现有助于国家基础 位。加大国家行政手段的参与力度，在调整二者差异的过程 设施的建设，维护广大人民的合法权益。 中充分考虑企业的经济运行机制，维护企业相关主体的既得 （四）财务会计与税务会计的销售理念不同。财务会计作 利益，有利于企业的可持续发展。此外，国家应加快税收相关 为企业生产经营必备的核算工具，所核算的对象是企业生产 立法的改革进度，充分考虑我国的基本国情，并结合相关经 经营过程中的资金运营情况以及企业的财力储备现状，所根 验借鉴制定完善的税法制度，简化税款的计算方法，缩小财 据的是企业销售物品的市场价格，注重对企业产品流通中销 务会计与税务会计的差异，提高工作效率。 售收入的实现进行登记入账。财务会计以权责发生制为依 （三）在税务会计中引入相关财务会计原则。财务会计以 据，收入的实现以合同事先规定的时间和价款为主，不注重 权责发生制为基本原则，更加接近经济的实际流动情况，而税 收入的现金流实际流入企业的时间点。本质来说，财务会计 务会计以权责发生制为主，是一种历史成本计量属性，与真实 是企业为实现利润最大化以及各经济利益相关者所有者权 价值核算有一定差距。因此，在税务会计中引责发生制原 益最大化的核算工具，这在一定程度上构成财务会计与税务 则，有助于提高税收的核算准确性，同时减少二者的核算差 会计销售理念的巨大差异。税务会汁的核心任务是为国家实 异。此外，税务会计中应当引入实质重于形式的原则，更加体 现税收收入的准确入库，服务的对象是国家的税款征收，带 现税收合理性和公平性。如：对于企业的融资租赁租入的资 有一定的政治强制手段，因此，税务会计在核算销售额时更 产，虽然形式上该资产的所有权并未转入，但实质上该企业已 多的是从税款征收成本最小化和入库总额最大化角度考虑， 经拥有该资产的绝对使用权和所有权，因此，在税务会计核算 以收付实现制为主，符合税法的法律规范性和国家征管的准 中应将此项租入资产作为企业固有资产进行核算。 确性。为了更好地调整财务会计与税务会计之间的核算差 （四）提高相关工作人员的专业素质。财务会计和税务会 异，在计算企业所得税时，税务会计首次提出“递延所得税” 计的核算准确度有赖于相关财会人员和税收执法人员专业 一说，主要在于更好地协调财务会计与税务会计因在计算资 素养的高低，因此，加大对相关工作人员的专业知识培训力 产、负债的账面价值和计税基础时１字在差异而导致的所得税 度对减少二者的差距有重要意义。可以通过定期举办专业知 财政监督Ｃ ＡｌＺＨＥＮＧＪＩＡＮＤＵ ２０１ ４ ６ ５９ Ｆ＇￣ＡＩＺＨＥＮＧＪＩＡＮＤＵ财拿实务 浅谈基于毛利扣除法的小商品销售成本核算 ●湖北省赤壁市粮食局陈维城储备粮咸宁直属库王爱华 【摘 要】民营小企业中较多经 营的是些单位价值低，品种数繁 随着市场经济的快速发展和城镇化 建设的不断扩大，一些个体和合伙经营的 民营小企业也得到了迅速的发展。这些小 企业有许多经营小五金工具器材、日用小 百货、小杂货以及农业生产资料和农机 扣除法”，较简便地解决了小商品结转销 售进价成本这一难点。 一多的小商品，给计算销售进价成 本造成了一定难度。用“毛利扣 、毛利扣除法计算销售成本的 商品销售价格，是由商品购进价（不 依据 含进项税，下同）、费用以及按流转税额计 除法”，就是将不含税销售额中 的“毛利额”分离出来扣除掉．即 为销售进价成本，计算较为简 便。本文简要阐述了用毛利扣除 法计算小商品销售成本的依据 及做法。 具、车辆零配件等，其中不乏经营较多的 是单位价值低，品种数繁多，又不便随时 盘点库存的小商品。由于现阶段很多民营 小企业规模都较小，专职财会人员很少， 大多是临时聘用或兼任会计岗位工作，或 算的附加税费、利润和销项税等要素组 成。若将价格中的费用、附加税费和利润 三项从价税分离后的不含税销售价款中 分离出来，其余为商品购进价款，也就是 商品销售后的成本，笔者将此方法称之为 【关键词】民营小企业小商品销 售成本核算 聘请代办核算的会计人员，月终来企业记 账、编报表，会计人员素质参差不齐，且大 部分企业的会计核算工作仍然是手工记 账方式，给计算结转这类小商品销售进价 “毛利扣除法”。为便于计算，将分离出的 费用、附加税费和利润合并称为“毛利”， 并计算出该“毛利”占商品购进价的比重， 即“毛利率”。“毛利率”一经确定，～般不 能随意变更。其计算公式： 毛利率＝毛利额÷商品购进价款 “毛利扣除法”的计算公式： 商品销售进价成本＝不含税销售额÷ （１＋毛利率） 成本，造成了一定难度。笔者曾辅导过几 家经营小五金工具器材和汽车及汽车零 部件的民营小企业财会人员的会计核算 工作。在工作实践中，对小商品销售进价 成本的核算，探索出将销售额中不属商品 购进价款的部分分离出来的方法即“毛利 识培训班，让相关人员及时接收最新的改革动态，并相互交 流工作心得，有助于专业人员自身素养的提高，促进财务会 计与税务会计的进一步协调。 （五）吸收和借鉴国外相关经验。随着我国经济的不断发 展，与国际接轨已是大势所趋，因此，积极调整我国相关财务 会计准则和税法准则使其与国际保持一致，有助于我国经济 国际化的发展。在实际改革中，应充分结合我国的基本国情， 会计与税务会计各自更好地完善与发展，但另一方面，该种 差异的进一步扩大．会加大财务工作者的工作负担和税 款征收的征收成本．因此，充分了解财务会计与税务会计的 核算原则和相关方法以及二者之间存在的差异原因．有助于 更好地推进我国财务会计与税务会计的同步发展，进一步实 现我国经济稳定可持续增长。■ 借鉴国外相关的先进经验，制定符合我国经济发展的相 关制度，促进我国经济的可持续稳定增长。 随着市场经济的不断发展．税务会计逐渐从财务会计中 参考文献 １．董盈厚．２０１０．财务会计与税务会计分离理论扩展研究Ｕ】．天 津：天津财经大学。 ２．谭丽芬．２００９．我国税务会计与财务会计关系的现实选择【Ｉ］． 财会月刊，１１。 脱离出来自成一体，二者在会计目标、会计原则、核算对象以 及销售理念上存在巨大差异。一方面，此种差异有助于财务 ６Ｏ财政监督ＣＡＩＺＨＥＮＧＪＩＡＮＤＵ ２０１４ ６
