《理论与实务》第二部分第一章 销售与收款循环审计 知识点 1 2 3 4 5 6 销售与收款循环综述 业务循环主要文件 14种有关文件 建立明确的职责分工 1.处理客户订货；2.批准赊销；3.发运商品；4.向客户开出账单并登记销货业务；5.定期对账催收货款；6.收取货款并记录现金银行存款收入；7.审批销售退回与折让；8.注销坏账；9.提取坏账准备 不常用的：贷项通知单（由于销售退回或经批准折让引起的应收减少） 处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收款、会计记录和核对账目 销售与收款业务循环内部控制 信息传递过程控制 1、授权程序（赊销、发货、票据）；2、文件和记录的使用；3、检查 1、非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货进行验收并填写验收报告入库单；2、限实物控制 定期寄出对账单 （程序性表述是内制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录，赊销方式下还包括应收票据保管，保管票据及现金与一般会计记录职责分离 对账的人 1.了解并描述该循环内部控制；2.检查不相容职责划分；3.测试制度执行情况；4.审查销售合同；5.观察对账单是否按期寄出；6.审查有关凭证上内部核查的标记；7.抽查账龄分析表；8.审查销货折扣与收款合理性；9.审查坏账损失账簿记录及相应手续；10.评价该循环内部控制 1.证实营业收入的真实性（防止虚增）；2.证实营业收入计价与分类的正确性；3.证实营业收入的完整性（防止虚减） 1.证实应收款项的真实性；2.证实应收款项计价与分类的正确性；3.证实销售退回、折扣、折让的合法性；4.证实应收款项记录截止期的正确性；5.确认坏账损失的真实性；6.证实应收款项过账和汇总的正确性 7 销售与收款业务循环内部控测评，检查账金额控制测评 营业收入审计目标 应收款项审计目标 运用分析方法及监盘检查与分析方法是实质性） 8 9 10 主营业务收入的完整性（唯一特例，与其他循环分析法检查总体合理性不一样） 验证主营业务收入入账的正确性 和账务处理正确性 分析方法三种常的：比率分析、趋势分比率分析、趋势分析、合理性测试、监盘 析、合理性测试 分析接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证或直接向客户确认 1、和销货合同的审查；2、收入记账正确性的审查；3、核实主营业务收入交易的截止期（防止低估和高估收入）； 审查销售退回账务处理的正确性：退回时，不管是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入、本期营业成本、增加库存产成品，发生的销售退回费用作为期间费用处理 11 12 核查主营业务收入真实性逆查，从账到证，看有没有虚增 13 审查销售退回折让及折扣 1、取得应收账款明细表；2、运用分析方法进行审查（总体合理性）；3、函证应收账款；4、分析询证函及应收余额；14 应收款项审计 5、取得或编制应收账龄分析表确定应收可实现价值；6、审查坏账准备的提取与使用；7、审查账务处理正确性；8、审查应收款在报表上披露的正确性 15 16 17 18 应收票据审查 19 其他账户 分析方法审查 函证（真实） 分析询证函 预收账款 分析应收账款周转率周转天数、坏账百分比账龄等；本期应收余额与上年度相比；将本期期末应收账款占本期销售额比例与上年度比较；将本期赊销收入净额占平均应收金额比率与上年相比 函证的范围和对象视应收内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收重要性而定。积极式函证、消极式函证。 函证差异（不是必然错误）的原因，肯定式函证未能在规定时期回复应再次寄出第二次，仍未还可能有几种情况：账款已还、坏账损失发生（借坏账准备贷应收账款）、根本不存在该顾客、询证函丢失，多次发函仍没回复，则考虑实施替代程序 重分类 …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
《理论与实务》第二部分第二章 采购与付款循环审计 知识点 重点 包括订货、签订合1 采购与付款循环 同、验收、确认债务、付款 2 业务循环主要文件 3 业务循环中的内部控制 4 信息传递程序控制 职责分工 1、由分组授权审计的仓库或其他使用部门对需要购买的商品填写请购单；2、采购部门编制订购单；3、验收部门负责验收（生产使用部门不能验收），与仓库保管应相互；4、确认债务；5、处理支付 1、提出申请与批准相互；2、批准请购与采购部门；3、签合同审核；4、验收部门与财会部门；5、应付款记账不能接触现金；6、内部检查与相关执行和记录工作 1、授权（分级采购、授权）；2、文件和记录的使用；3、检查 5 本业务循环内部控制测评 实物控制 1、加强对已验收入库商品的实物控制，非授权人员接近存货；（验收部门于仓库保管）2、非授权人员接近各种记录文件防止伪造和篡改（支票安全保管） 1、证实应付款项和预付款项总体合理性；2、证实采购业务形成的负债的真实性和完整性；3、证实分类正6 7 本循环审计目标 确性；4、证实采购与付款截止期的正确性；5、固定资产审计目标；6、确定采购物资和相关负债在财务报表上披露的正确性。 8 材料采购业务实质性测试 不包含审查固定资产计价方法 分析方法检查应材料采购费用的分配比例是否合理；材料采购成本的构成项目是否完整；材料计价方法是否保持前后期一致 1、了解内部控制；2、验证固定资产新增手续；3、验证退废手续；4、抽验固定资产验收报告；5、检查资产账、卡设置情况 1、固定资产真实性；2、完整性；3、所有权；4、分类正确性；5、计价正确性；6、交易事项合法性；7、折旧方法先用合规性及计算正确性 1、将本期各主要应付款项与上年比较；2、将本期外购商品或劳务有关成本费用账户金额与上年比较；3、对应付款项占采购金额的比率应付款项占当年流动负债比率；4、检查长期挂账应付款 进一步查明应付账款期末余额真实性，运用抽样方法进行核实，测试的样本量取决于4条，应付账款的重9 固定资产内部控制测评 10 固定资产审计目标 11 应付账款审计 付账款余额是否合理（比率分析） 抽查应付账款明12 要性、未清偿账户数量、以前年度审计结果、内部控制健全性和有效性。如果出现下列情况应审查总体所细账（查真实性正有项目：应付账户较少、抽样结果表明误差很大、明细账余额和总账余额不符。抽样审查有困难时，把以确性，从账到证） 下作为重点进行审查：1-9条。对抽取重点审查的应付款项明细账与其原始凭证及有关附件进行核对，查明应付款项真实性正确性。 13 14 15 考试的重点 函证 调节应付款项 查找未列报或未内部控制健全有效卖方对账单齐备一般可不必函证。多数企业对应付款项舞弊的目的是低估应付款项，函证不能完全查明未入账的应付款。 在途物资单独列表反映，不得同那些已入库为了低估负债未作记录的货物混淆 1、审查决算日以后货币资金支出的主要凭证；2、追踪决算日后若干天的购货，审查相应收货记录；3、入账的应付款（完追踪决算日之前发出的验收单；4、审核卖方对账单，追查应付款明细账；5、审核决算日后数周内应付款 整性，防止企业低项账单及原始凭证；6、结合材料物资劳务费用业务进行审查 估负债） 该领域存在的风险 分析方法检查固17 定资产变动合理性 18 1、管理层利用固定资产账户采取多种方法操纵利润；2、将费用支出资本化；3、将融资记为经营租赁；4、资产处置记录不完全；5、资产过时或减损；6、隐藏资产或负债，形成账外；7、折旧方法不能反映资产的实物损耗 1、固定资产总值除以全年总产量；2、本年度和以前年度固定资产增加额减少额；3、比较各期修理费用；4、计提折旧额除以固定资产总值比较；5、比较各年度固定资产保险费有无异常 1、新购入固定资产包含达到预定可使用状态前所发生的运输费装卸费安装费专业人员服务费；2、对于自行建造的资产；3、对于融资租入资产；4、原基础上改扩建；5、接受捐赠的资产；6、盘盈资产 在原有固定资产基础上进行改建扩建的固定资产，审查其入账价值按原有固定资产减去改扩建过程中变价收入加上增加的支出入账 真实性、所有权、新增审查、资产减少审查、融资租赁、核实期末固定资产计价、审查资产披露正确性 1、分析方法；2、确定企业所使用方法的适当性、3、计提折旧范围的审查、4、折旧额计算审查。如果发现折旧费用大幅度增加，可能是折旧额有误或折旧方法改变，不能推断是资产闲置或没有注销等 1.确定减值准备计提方法及比例适当性和计提额是否充分；2.确定减值准备增减变动完整记录情况；3.确定固定资产减值准备账户期末余额正确性；4.结合累计折旧账户确认已计提减值准备的固定资产是否按账面价值和尚可使用年限调整折旧计提金额；5.审查减值准备是否正确披露。
16 固定资产审计 19 固定资产增减结存的审查 固定资产折旧的审查 固定资产减值准备的审查 20 21 22
《理论与实务》第二部分第3章 生产与存货循环审计 知识点 1 生产与存货循环综述 生产与存货循环主要文件 1、制订和批准生产计划；2、申请和发出材料；3、生产加工产品；4、存货成本核算；5、存货管理；6、产成品销售出库；7、存货报废核销 生产通知单、领料发料凭证、产量和工时记录、工薪汇总表及分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、成本计算单、存货明细账、存货盘点报告表 1、职责分工6条（防止购入不合格材料、防止多领材料、防止生产计划不合理、防止不合格产品入库、防止篡2 3 业务循环中的内部控制 改会计记录、盘点于保管人员之外）；2、信息传递程序控制（授权控制、成本控制、永续盘存制）；3、实物控制（两个，定期盘点检查存货管理情况） 通过测试对此循环固有风4 生产与存货内部控制测评 险和控制风险做客观评价，指出失控之处，确定可依赖的程度，确定实质性审查的范围 5 生产与存货审计目标 6 存货业务审计目标 1、证实存货的真实性、所有权和完整性；2、证实存货计价正确性；3、证实存货采购和销售业务的合法性；4、证实存货账务处理和存货记录截止期的正确性；5、证实财务报表中存货披露的正确性 1、分析方法检查产品成本总体合理性；2、抽查成本计算单、检查成本开支合法性；3、直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用归集和分配的正确性；4、抽查复核产品成本计算的正确性 分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动 直接材料、直接人工、制造费用 不同会计期间存货周转率比较并与同行业比较等 存货的监盘：审计人员参与制订盘点计划；自始至终监督盘点工作的进行；抽查材料盘点记录；鉴定材料所有权；验证材料明细账余额正确性；将盘点结果与账核对；查验存货质量 存货采购、发出、截止期会计入账处理 生产业务审计目标 1、证实产品成本真实性；2、证实成本形成的合规性；3、证实截止期正确性；4、证实计价正确性；5、证实成本会计处理的正确性 1、调查了解生产与存货内部控制；2、检查不相容职责的分离；3、抽查部门存货入库出库业务，追踪其业务处理；4、抽查盘点记录；5、产品生产成本管理制度执行情况审查；6、对成本核算和会计入账环节审查；7、评价生产与存货业务内部控制 7 8 9 产品成本审计 对产品成本实质性审查 分析总体合理性 成本项目 运用分析方法检查存货总体合理性 存货的监盘 存货计价的审查 10 存货审计 11 12
《理论与实务》第二部分第4章 薪酬业务循环审计 知识点 考核较少 业务循环综述 业务循环中主要文件 1 2 3 4 5 6 职责分工 人力资源管理、工资结算、工资领取、工资发放相互；人员调配、考勤记录工资单、工资结算汇总、产量及工时记录编制与审核必须分开由两个人执行。 薪酬业务循环内部控制 信息传递过程控制 授权（每一步都有审批）、文件和记录的使用、审核制度（独特） 实物控制 接近待领工资实物和接近文件资料 程序手续方面1、调查了解内控；2、检查工资汇总环节；3、检查工资支付环节；4、检查工资费用分配表；5、抽查这两项老师很少讲，可能不重要 账务处理；6、评价薪酬业务内控 1、证实薪酬业务真实性和完整性；2、证实薪酬业务的合法性；3、证实工资结算的完整性；4、证实工资分配的正确性；5、证实财务处理的正确性 分析方法检查总体合理性 1、分析比较近期各年度和本年度各月份职工薪酬变动情况；2、将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较；3、将本年度管理费用中人工费用与前期比较 1、查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性；2、工资总额各组成项目的真实性审查 计时计件资金等审查、标准工资代扣项目实发应发工资分配正确性、账务处理正确性、 检查各项津贴补贴的发放范围和标准是否合规属实质性检查 内部控制测评 7 审计目标 8 9 10 11 12 考试错题 应付职工薪酬审计 工资总额真实性 工资结算与分配审查
《理论与实务》第二部分第5章 筹资与投资循环审计 知识点 1 2 3 4 5 6 7 8 9 财会部门确定筹资项目 借款与股票 职责分工 股东会批准，国家有关部门审批 5个分工，决策的执行相互；执行和记录；执行与财会监督相互；盈余公积核算复核由不同人员完成 筹资投资业务循环内部控制 信息传递程序控制 1、授权程序(股本交易、举债、偿还债务、盈余公积提取使用)；2、文件和记录的使用；3、审核制度 实物控制 对实物文件和实物资产的控制。 资本投入审计目标、负债筹资审计目标、盈余公积审计目标、投资审计目标 3、审查出资形式的合法性，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定 是查是否漏记 是否充分揭示 资本公积只能转增资本，不能用于弥补亏损、发放股利等其他任何项目 资本溢价、股本溢价、拨款转入、其他资本公积（自用房地产转为公允计量的投资性房地产，大于账面价值部门入资本公积） 必须从税后利润中提取；法定盈余公积金提取合规性审查：缴纳所得税后的利润先弥补企业以前年度亏损，计提比例符合国家规定，盈余公积的使用，转增股本时是否办理了转增手续，是否按股东原比例结转 包括短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用（重点查漏记完整性，未入账负债的审查） 长期股权投资审查、投资性房地产审查、交易性金融资产审查、可供出售金融资产审查、持有至到期投资审查 业务循环内部控制测评 审计目标 实收资本业务合法实收资本的审查（真实性、性的审查 完整性、充分性、合法性、账务正确性） 完整性 充分性 合法性 10 资本公积的审查 11 12 盈余公积的审查 13 未分配利润审查 14 举债筹资审计 15 投资审计 法定盈余公积金
《理论与实务》第二部分第六章 货币资金审计 知识点 1 现金、银行存款和其他货币资金审计 职责分工（10条业务分管相互制约，任何部门或个人不能自始自终包办货币资金业务事项） 其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款 授权；文件和记录的使用；监督控制 2 3 4 货币资金的内部控制 信息传递控制 实物控制 1.调查了解货币资金内部控制；2.抽查收款凭证；3.抽查付款凭证；5 货币资金内部控制测评 4.抽查一定期间日记账与总账核对；5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表；6.查阅制度；7.检查货币资金收付凭证的管理情况；8.评价货币资金业务内部控制 1.证明资金余额的真实性和所有权；2.证实货币资金余额的完整性； 6 货币资金审计目标 3.证实货币资金收付业务的合法性；4.证实外币计价的正确性；5.证 实货币资金分类正确性、过账汇总的正确性 7 8 9 现金和银行存款审计 一、运用分析方法检查货币资金总体合理性 二、货币资金的监盘 三、现金与银行存款收付业务的审查 四、检查函证银行存款余额 五、核实货币资金收付的截止期 10 11
《理论与实务》第二部分第七章 财务报告审计 知识点 1 财务报告内部控制主要环1.岗位责任制；2.编制程序的控制；3.会计稽核控制；4.节 报送时间控制；5.公司治理层面控制 1.了解内控；2.通过检查有关表、账或实地观察，验证健编制程序的控制包括：结账控制、对账控制、试算平衡控制 2 财务报告内部控制测评 全有效；3.调查询问实地观察；4.抽查；5.初审质量；6. 索取以往年度资料；7.评价内部控制 1.证实报表内容的真实性；2.确认报表编制方法的合规性；3 财务报告审计目标 3.确认报表编制方法的一贯性；4.揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据；5.证实合并财务报表合并范围的正确性 常见的三种舞弊方式：1。操纵伪造或篡改会计记录或支持 关键信号包括：年末或季末收入大量增长；销售收入超行业水平并不能合理证明；毛利率异常增长；年末之后销售退回增加意味着质量；应收账款回收天数增加；存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号；财务杠杆显著变化；现金流量或流动性问题；非财务业绩指标的显著变化 1、复查和评价审计证据；2、检查会计原则的遵循性（一贯性、实际成本计价、谨慎性、重要性）；3、报表编制正确性和编制方法合规性审查；4、（检查法4 财务报告舞弊信号的识别 文件；2.误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息；3.错误运用会计 5 个别财务报表审计 资产负债表审查（报表列示项目审查） 和核对法）所得税会计处理的审查；5、报表所列主要指标可信性的审查；6、负债表及附注披露正确性审查；7、负债表日后事项的审查。（对营业外收支的合规性不在负债表审查范围） 6 7 8 利润表和所有者权益表 现金流量表审查 报表附注的审查 管理费用的审查：组成项目的合法性、支出合规性、发生额真实性、结转正确性；营业收入中补助计入当期损益，与资产相关的补助应确认为递延收益 关联方披露。会计变更包括：重要会计、会计方法、会计估计、财务报告个体 9 企业合并的审查 合并报表的审查 分部报告的审查 关联方披露的审查 10 11 12
