维普资讯 http://www.cqvip.com 经ｌ济 论 坛 科 诺蠢 浅析虚假会计信息的产生及治理对策 张永利－陈江滨： （１、中国建设银行股份有限公司哈尔滨铁道支行，黑龙江哈尔滨１５００００ ２、中国建设银行股份有限公司黑龙江省分行，黑龙江哈尔滨１５００００） 摘要：因会计信息生产者与会计信息之间存在着一定的利益关系，这就成为了产生虚假会计信息的内在原因，就此现象提出一些治理的对策。 关键词：会计信息；会计工作；虚假会计信息 １虚假会计信息的内在动因 利条件有针对性地制造虚假会计信息。这也是虚 起到有效的抑制作用，降低虚假会计信息造成的 １．１这里所讲的“利益”既包括企业利益，也 假会计信息难于发现和治理的根本原因。 损失。 包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个 ２虚假会计信息产生的外部条件 ３．２治理虚假会计信息，应采取过硬的具体 人利益；既包括直接利益，也包括间接利益。在与 ２，Ｉ法律环境的缺陷是虚假会计信息得以 措施。 会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利 产生的关键因索。一般来说，要想通过法律手段 ３．２．１加强法制建设。这是治理会计信息失 益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、 治理会计信息失真，必须以法律形式明确虚假会 真的主要措施。在会计法规的制定过程中，必须 债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得 计信息的非法性。虚假会计信息的产生，在很大 充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对 投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是 程度上取决于一定时期法律环境的具｛本．隋况。首 会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以 个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首 先，是受法律制度的科学性制约。会计工作是一 。如现在试行中的会计人员委派制，就是降 长，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制 项技术性很强的工作，有其自身的工作规律。会 低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的 造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获 计法规的制定应符合会计工作客观规律的要求， 主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计 得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员 尤其是关于会计信息质量的规定，必须符合会计 信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员 作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质 科学的一般规律。 通过虚假会计信息谋取利益。３．２．２加大执法力 量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须 ２．２政治经济环境中的问题也是促使虚假 度。我国虚假会汁信息现象普遍存在的另—个重 遵守国家的法律．避免因违及法规而影响自身的 会计信息产生的重要条件。我国当前的法制建设 要原因是有关部门执法不力。一方面，我国现有 利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导， 尚不健全，经济管理工作还必须依靠各种行政手 会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱， 按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此 段。如果行政管理部门不能很好地发挥某工作职 另一方面，已有会计法规也未能得到充分贯彻， 获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的 能，甚至袒护和纵容各种会汁工作中的不法行 影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。 利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过 为，就会提供虚假会计信息产生的温床。 由于有些部门对会计信息失真问题检查不够，处 制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过 ２３虚假会计信息的产生还与会计人员的 罚不力，致使许多虚假会计信息既未能充分暴 虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如企 业务道德素质有密切关系。一般而言，会计人员 露，造假者也未受到应有的处罚，从而导致会计 业负责人通过为企业谋取非法利益并因此获得 是虚假会计信息的直接制造者，如果会计人员具 信息造假行为愈演愈烈。只有加大会计法规的执 相应的好处，会计人员为讨好企业负责人，按其 备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵 法力度，才能有效地发挥会计法规在治理会计信 授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。虽然 制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会 息失真中的作用，减少会计信息造假行为的发 与会计信息相关的利益极为复杂，但正是这些复 计信息。但是，治理会ｔｆ信息失真不能完全依赖 生。３－２．３加强对会计人员的职业道德教育。会计 杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在 会计人员道德素质的提高，如果没有良好的法制 人员是会汁信息的直接制造者，虽然他们也要服 动因。 环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾，会 从企业负责人的领导，但对于虚假会计信息的产 １＿２会计工作中的某些工作内容需要凭会 计人员的作用就很难发挥。单纯依靠会计人员的 生，他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工 计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚 个人素质，有时可以解决个别企业的问题，但无 作管理部门，应不断加强对会计人员的思想教育 假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作 法解决整个社会所面临的会计信息失真问题。 和业务素质的检查，促进会计人员思想水平不断 就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能 ３虚假会计信息的治理对策 提高，使其能自觉抵制会计信息造假行为的发 完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经 ３．Ｉ治理虚假会计信息，应根据其形成原因 生，以不断提高我国会计信息的可信程度。３．２．４ 济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择 采取针对性措施。从虚假会计信息的产生机理 加强对会计工作的管理。既然会计信息与会计信 及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公 看，其治理应从两大方面人手：一是消除虚假会 息生产者之间的利益关系难于完全分离，为了减 正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益 计信息赖以产生的内部动因，二是改变有助于虚 少和防止虚假会计信息的产生，会计工作管理部 的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就 假会计信息产生的外部环境。消除虚假会计信息 门就应将管理工作深入到会计信息的生产过程， 为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的 产生的内部动因，就是割断会计信息与会计信息 有效地监督和指导有关单位的会计工作。 便利。在已查处的会计信息失真案例中，有许多 产生者之间的利益关系。从会计信息在现代经济 是在折旧的计算、费用的摊销、各项准备金的计 生活巾的作用来看，要做到这一点是非常困难 （上接１０３页）制度不健全、企业内部财务人员 提等方面，通过核算方法舞弊造成的。这样形成 的。目前有的圜家为了保证企业会计信息的真实 观念落后，缺乏科学性理财的工作方法及其投资 的虚假会计信息往往非常隐蔽。 性，允许企业按财产的市场价格进行账项调整， 能力薄弱等方面的问题。因此必须加强民营企业 １－３会计信息产生过程的内部操作性进一 当有关管理部门需要企业的会计信息时，尽量不 内部财务管理工作，完善企业财务管理制度及方 步强化了虚假会计信息产生的内部动因。我国会 直接采用企业提供的会计信息，而是由管理部门 法，提高企业财务管理效率，结合宏观财务管理方 计法规规定，企业应设置会计机构并配备会计人 按一定的要求对企业的账簿记录进行调整。这种 式，形成适合于中国中小型民营企业整体财务管 员。现实生活中除了部分小企业采用代理记账 做法相当于管理部门成为会计信息的部分生产 理模式。 外，多数企业都设置了专门的会计机构，并配备 者，并以此割断会计信息与企业内部有关人员之 参考文献 了相应的会计人员，这样就把整个会计信息的生 间的利益关系。虽然这种做法并不能完全避免虚 【１］罗玲凤，黄怡．民营企业财务管理新思考【ＪＪ、２００６ 产过程置于企业内部，由企业控制会计信息的整 假会计信息的产生，但在一定程度上降低了虚假 （２）、 个生产过程。当会计信息的整个生产过程完全由 会计信息所造成的危害。改变有助于虚假会计信 【２披后军抓创新、促管理、增效益，努力提高理财 会计信息的生产者控制时，就为会计人员制造虚 息产生的外部环境，主要是加强会计法制建设、 水平ＩＥＢ／Ｏ Ｌ１．江苏财经信息网（ｗｗｗＪＳＣＪ．ｃｏｍ）， 假会计信息提供了方便条件。如果企业负责人主 提高会计人员的业务和道德素质及规范和治理 ２００４－０２ ． 观上想通过制造虚假会计信息获取相应的利益， 经济秩序。虽然这些措施并不能完全杜绝会计信 【３】魏玲，汤学兵．我国民营企业财务管理的问题及 就可以充分利用全部会计工作被企业控制的有 息失真现象的发生，但可以对会计信息失真现象 对策研究ｌＪ１．科技创业月刊，２００６（８）． 一９５—
